(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Уплата ЕСВ при смене системы налогообложения

Совсем недавно, в «ДК» №46/2013, мы рассматривали правила начисления и уплаты единого социального взноса частными предпринимателями, находящимися на общей и на упрощенной системе налогообложения. Сейчас же выясним, как выглядят начисление и уплата ЕСВ при переходе с одной системы налогообложения на другую.

Общие правила начисления и уплаты ЕСВ частными предпринимателями

Физические лица — предприниматели (далее — ФЛП), использующие как общую, так и упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками ЕСВ согласно п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ. При этом они являются как плательщиками, так и застрахованными лицами — ч. 2 ст. 4 Закона о ЕСВ. Таким образом, ФЛП обязаны платить ЕСВ за себя.

ФЛП, имеющие наемных работников, являются для них страхователями согласно ч. 3 ст. 4 Закона о ЕСВ, т. е. уплачивают ЕСВ за наемных работников. Однако в данной статье мы будем говорить только о нюансах уплаты ЕСВ частными предпринимателями за себя при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую, и наоборот. Ведь правила уплаты ЕСВ за наемных работников у ФЛП при этом не меняются.

Заметим также, что ФЛП, которые избрали упрощенную систему налогообложения (далее — ФЛП на ЕН) и являются пенсионерами по возрасту или инвалидами (т. е. получают согласно закону пенсию или социальное пособие), освобождены от обязательной уплаты ЕСВ. Они могут принимать участие в системе общеобязательного государственного социального страхования на добровольных началах. Такая льгота предусмотрена ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ и действует с 06.08.2011 г. Но в данной статье мы таких льготников не рассматриваем.

Ставки ЕСВ

Согласно ч. 11 ст. 8 Закона о ЕСВ, к базе начисления ЕСВ у ФЛП применяется одинаковая ставка, независимо от системы налогообложения. Это ставка 34,7%. Ее можно принять за наиболее часто встречающуюся, и именно ее мы будем использовать далее в статье.

Но она не единственная. Ведь такая ставка дает ФЛП статус лица, застрахованного лишь в ПФУ и ФСС по безработице. Если же ФЛП хочет быть застрахован и в других государственных социальных фондах, он может выбрать большую ставку ЕСВ:

36,6% — чтобы быть застрахованным в ПФУ, ФСС по безработице и ФСС по ВПТ;

36,21% — чтобы быть застрахованным в ПФУ, ФСС по безработице и ФСС НСП;

38,11% — чтобы застраховаться во всех фондах государственного социального страхования.

То, что будет далее сказано с учетом ставки 34,7%, справедливо и для ФЛП, уплачивающих ЕСВ и по более высокой ставке. Принципы расчета, уплаты и подачи отчета по ЕСВ те же — меняется только ставка ЕСВ.

Уплата ЕСВ ФЛП на ОС

ФЛП на общей системе налогообложения (далее — ФЛП на ОС) рассчитывают сумму ЕСВ согласно ч. 2 ст. 9 Закона о ЕСВ — на основании бухгалтерских и других документов, подтверждающих наличие базы начисления ЕСВ. И поскольку для ФЛП на ОС базой начисления ЕСВ является сумма дохода (прибыли), фактически полученная от их деятельности и подлежащая обложению НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ), то понятно, что основную роль для определения такой базы играет декларация об имущественном положении и доходах1 такого предпринимателя.

ФЛП на ОС уплачивают ЕСВ за каждый полный и неполный месяц получения дохода от предпринимательской деятельности, который облагается НДФЛ. При этом:

— сумма месячного ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен облагаемый НДФЛ чистый доход (прибыль). Размер минимального страхового взноса определен в п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ. Он определяется как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется доход. В период с 01.01.2013 г. по 30.11.2013 г. минимальный размер заработной платы составлял 1147 грн, следовательно, минимальный взнос для ФЛП на ЕН составил 34,7% х 1147,00 грн = 398,01 грн2. С 01.12.2013 г. минимальный размер заработной платы составляет уже 1218 грн, минимальная сумма ЕСВ — 422,65 грн;

1 По форме, утвержденной приказом МФУ от 07.11.2011 г. №1395.

2 При условии применения ставки ЕСВ 34,7%. Если ФЛП добровольно выбрал более высокую ставку ЕСВ, то и минимальные и максимальные месячные взносы ЕСВ тоже будут больше.

максимальная величина базы начисления ЕСВ равна семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом. С 01.01.2013 г. по 30.11.2013 г. такой размер составлял 1147 грн, с 01.12.2013 г. — 1218 грн. Таким образом, в периоде с января по ноябрь 2013 г. такой максимальной величиной была сумма 1147 х 17 = 19499 грн, а максимальный месячный размер ЕСВ для ФЛП на ОС — 19499 х 34,7% = 6766,15 грн. В декабре 2013 г. максимальная величина базы начисления ЕСВ составит 17 х 1218 грн = 20706 грн, а максимальный размер ЕСВ для ФЛП на ОС — 20706 грн х 34,7% = 7184,98 грн в месяц.

Подпунктом 4.5.2 Инструкции №21-5, действовавшей по 30.09.2013 г., были предусмотрены авансовые платежи по ЕСВ, которые должны были осуществлять ФЛП на ОС. Такие авансовые платежи по ЕСВ нужно было уплачивать до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября ЕСВ в размере 25% годовой суммы ЕСВ, исчисленной от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм НДФЛ. То есть брался показатель — чистый доход ФЛП на ОС за прошлый год согласно поданной им декларации, умножался на ставку ЕСВ, делился на четыре и получалась сумма авансовых платежей по ЕСВ. С 01.10.2013 г. аналогичная норма действует в Инструкции №455, пунктом 2 п. 4.5 которой предусмотрен точно такой же порядок уплаты ЕСВ для ФЛП на ОС.

Закон про ЕСВ, наоборот, никакой уплаты авансом сумм ЕСВ от ФЛП на ОС не требует. Согласно абзацу третьему ч. 8 ст. 9 Закона про ЕСВ, такие предприниматели уплачивают ЕСВ за отчетный год до 10 февраля следующего года.

Согласно п. 6.2 Инструкции №455 недоимкой по уплате ЕСВ считается сумма, не уплаченная в срок, установленный Законом о ЕСВ и абзацем вторым пп. 2 п. 4.5 Инструкции №455. Этот срок — 10 февраля следующего за отчетным года. Идентичное правило установлено и п. 6.2 Инструкции №21-5. Таким образом, уплата авансовых платежей по ЕСВ — требование Инструкции №21-5 и Инструкции №455, но в случае невыполнения данного условия недоимка по ЕСВ не возникает. Следовательно, и штрафные санкции за неуплату авансовых платежей по ЕСВ не применяются. Поэтому ФЛП на ОС может самостоятельно выбрать, как ему уплачивать ЕСВ — авансом (причем в любые сроки и в любой пропорции) или по результатам отчетного года. О том, что ответственность за неуплату авансовых платежей для ФЛП на общей системе не предусмотрена, ПФУ указывал в письме от 27.05.2013 г. №13169/03-20 («ДК» №30/2013).

Уплата ЕСВ ФЛП на ЕН

Для ФЛП на ЕН предусмотрен иной порядок начисления и уплаты ЕСВ. Они самостоятельно определяют базу начисления ЕСВ на основании п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ. И такая база не зависит ни от размера получаемых ФЛП на ЕН доходов, ни от наличия таких доходов — данные предприниматели уплачивают ЕСВ за каждый месяц за весь период пребывания на упрощенной системе налогообложения.

При этом для них, точно так же как и для ФЛП на ОС, определены минимальный страховой взнос и максимальный предел базы начисления ЕСВ.

ФЛП на ЕН обязаны уплачивать ЕСВ, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ (абз. третий ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ (в редакции, действующей с 13.10.2012 г.). Как видим, «единщики» обязаны уплачивать ЕСВ четыре раза в год в размере квартальной суммы ЕСВ.

Согласно п. 2 п. 4.6 Инструкции №455, Миндоходов разрешает ФЛП на ЕН уплачивать ЕСВ авансовыми платежами до 20 числа месяца, за который уплачивается ЕСВ. До 30.09.2013 г. такое же право предоставлялось ФЛП на ЕН и подпунктом 4.6.2 Инструкции №21-5. Но мы считаем, что указанные нормы носят декларативный характер, поскольку с таким же успехом ФЛП на ЕН может уплачивать ЕСВ и до 30 числа каждого месяца либо вообще в начале года за весь год вперед. Ведь при этом не нарушаются предельные сроки уплаты ЕСВ, установленные Законом о ЕСВ.

Уплата ЕСВ при изменении системы налогообложения ФЛП

Если ФЛП на ОС переходит с общей системы налогообложения на упрощенную, например со II квартала 2013 г., происходит следующее. Если он уплачивал авансовые платежи по ЕСВ согласно Инструкции №21-5, то со II квартала 2013 г. (после перехода на ЕН) ФЛП прекращает уплачивать авансовые платежи по ЕСВ и начинает платить ЕСВ в сумме не менее минимального взноса в течение 20 дней после отчетного квартала или ранее.

При переходе с упрощенной системы налогообложения на общую ФЛП прекращает ежеквартально уплачивать ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса из расчета за каждый месяц предпринимательской деятельности и переходит на уплату ЕСВ в зависимости от суммы облагаемого НДФЛ дохода, фактически полученного от ведения хозяйственной деятельности. За последний квартал нахождения на упрощенной системе ФЛП должен уплатить ЕСВ не позднее 20 числа месяца, следующего после этого квартала. Затем ФЛП, уже находясь на общей системе налогообложения, начинает уплачивать ЕСВ по общим правилам: либо путем уплаты авансовых платежей согласно пп. 2 п. 4.5 Инструкции №455 (а если такой переход осуществлен до 01.10.2013 г., то и согласно пп. 4.5.2 Инструкции №21-5), либо путем уплаты суммы ЕСВ до 10 февраля года, следующего за отчетным. Основанием для уплаты авансовых взносов по ЕСВ будет поданная декларация о доходах по форме, утвержденной приказом МФУ от 07.11.2011 г. №1395 на основании пп. 177.5.2 НКУ.

По итогам 2013 г. ФЛП должен будет подать в орган Миндоходов годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах. В ней будет отражена сумма НДФЛ, которую ФЛП должен уплатить в бюджет по результатам нахождения на общей системе обложения в течение отчетного года. Данные такой декларации будут использоваться для окончательного расчета суммы ЕСВ, подлежащей уплате за отчетный год. Срок подачи декларации — 40 календарных дней после окончания отчетного периода, согласно пп. 49.18.5 НКУ.1

Также за 2013 год такой ФЛП должен подать отчет по ЕСВ по форме приложения 52 (далее — приложение 5). Отчет подается до 10 февраля года, следующего за отчетным (п. 3.2 Порядка №454).

Поскольку в течение 2013 г. ФЛП находился и на общей, и на упрощенной системе налогообложения, в приложении 5 ему придется заполнить таблицу 1 и таблицу 2.

В таблице 1 рассчитывается сумма ЕСВ, которую ФЛП должен уплатить за период нахождения на общей системе налогообложения. В ней будут указаны суммы чистого дохода (прибыли) и данные о начислении ЕСВ помесячно. При этом общая сумма чистого дохода (прибыли), указанная в графе 2 таблицы 1, должна соответствовать итоговому значению графы 7 раздела I приложения 5 к декларации.

В графе 4 таблицы 2 указывается сумма ЕСВ, которую ФЛП решил уплачивать за период нахождения на упрощенной системе налогообложения. База начисления ЕСВ указывается в графе 2 таблицы 2 и не должна быть меньше минимальной заработной платы за соответствующий месяц. Как указывалось выше, эту сумму ФЛП определяет самостоятельно, в пределах максимальной величины базы начисления для единого взноса, и поэтому ее никак подтверждать не нужно.

Окончательные расчеты по ЕСВ за год, в котором происходила смена системы налогообложения, производятся по суммированным данным таблиц 1 и таблицы 2 приложения 5 (см. пример).

Пример ФЛП находится на общей системе налогообложения с 01.01.2013 г. С 01.04.2013 г. он переходит на упрощенную систему налогообложения. В сентябре 2013 г. этот ФЛП провел бартерные расчеты за проданный товар и по этой причине с 01.10.2013 г. сменил систему налогообложения с упрощенной на общую (пп. 4 пп. 298.2.3 НКУ).

Находясь на общей системе, ФЛП получил следующие доходы3: за январь — 20000,00 грн; за февраль — 30000,00 грн; за март — 45000,00 грн; за октябрь, ноябрь и декабрь — по 10000,00 грн. На этот доход начислялся ЕСВ по ставке 34,7% с учетом максимальной базы для начисления ЕСВ. До перехода на упрощенную систему ФЛП уплатил авансовый взнос по ЕСВ в сумме 5000,00 грн (условно). Уплата была произведена 11.03.2013 г. с соблюдением срока, предусмотренного в пп. 4.5.2 Инструкции №21-5. В IV квартале 2013 г. ФЛП уже не уплачивал ЕСВ авансом.

1 Разумеется, такой ФЛП должен будет подавать и налоговую отчетность по единому налогу. Но поскольку она на порядок уплаты ЕСВ таким ФЛП не влияет, ее мы в данной статье не рассматриваем.

2 Приложение 5 к Порядку №454.

3 Речь идет о суммах чистого дохода, облагаемого НДФЛ согласно п. 177.2 НКУ.

В течение II и III кварталов 2013 г. ФЛП находился на упрощенной системе налогообложения и уплачивал ЕСВ ежемесячно в сумме 416,40 грн — с базы начисления ЕСВ в сумме 1200 грн, которая чуть больше минимальной заработной платы 1147 грн. За 2013 г. ФЛП подает отчет по форме приложения 5 и заполняет две таблицы — таблицу 1 и таблицу 2. На момент подачи приложения 5 все суммы ЕСВ, подлежащие уплате за II и III кварталы 2013 г., были уплачены вовремя.

По итогам 2013 г. ФЛП должен будет уплатить ЕСВ до 10 февраля 2014 г. в сумме 25708,45 грн: 30708,45 (итоговое значение графы 5 таблицы 1 отчета) — 5000,00 = 25708,45 грн.

Образец заполнения отчета показан ниже. Обращаем внимание, что в перечне таблиц отчета по форме приложения 5 будут проставлены «1» в строках 1 и 2.

Образец

Нормативная база

  • Закон о ЕСВ — Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
  • Инструкция №455 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. №455.
  • Инструкция №21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением ПФУ от 27.09.2010 г. №21-5.
  • Порядок №454 — Порядок формирования и представления страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. №454.

Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №50/2013 (рус.)

«ДК» №50/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.