(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Новогодние подарки детям работников

Как указывал на своем сайте1 ФСС по ВПТ, средства на приобретение новогодних подарков детям в бюджете Фонда на 2014 г. отсутствуют. А это значит, что многие дети останутся без традиционного пакета со сладостями и сувенирами от Деда Мороза, которые их родители приносят с работы домой. Впрочем, работодатели сами смогут профинансировать такие подарки, и это будет в духе Рождества! А как отразить данную операцию в учете, расскажем далее.

Если на предприятии есть профсоюз

Сразу отметим: если на предприятии есть профсоюз, вопрос выдачи работникам новогодних подарков для детей решается легче.

Поскольку раздача профсоюзами новогодних подарков не является обязательной по закону, то правила и порядок такой раздачи устанавливает каждый профсоюз в отдельности. Это касается, в частности, и возраста детей, родители которых получат подарки, и состава подарков, и их стоимости и пр.

Профсоюз — это, как правило, неприбыльная организация (см. п. «є» п. 157.1 НКУ), но, разумеется, при условии внесения такой организации контролирующим органом (ГФСУ) по месту учета в Реестр неприбыльных организаций и учреждений. Раздача подарков детям работников (если она предусмотрена учредительными документами такого профсоюза), является целевым использованием полученных организацией членских взносов и других видов финансирования, в частности отчислений средств предприятий. И такая раздача подарков не приведет к уплате налога на прибыль с этих средств (полученного финансирования в сумме стоимости таких подарков), так что отрицательных последствий, предусмотренных в п. 157.14 НКУ, в данном случае не будет.

Работодателям — плательщикам налога на прибыль следует обратить внимание на ст. 1 Закона №21172. Ведь в соответствии с ней денежные средства в пределах 4 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода, перечисленные с 15.11.2014 г. по 15.01.2015 г. профсоюзу на приобретение новогодних подарков, включаются в валовые расходы таких предприятий — плательщиков налога на прибыль. Налоговики согласны с тем, что этой нормой можно пользоваться и сейчас, в условиях действия НКУ, тем более что она, по их мнению, соответствует положениям п. «б» пп. 138.10.6 НКУ. Но плательщикам налога на прибыль для получения права на расходы необходимо учесть нормы ст. 4 Закона №2117, по которой подарки будут считаться детскими праздничными подарками в определении данного закона. А это только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты общей стоимостью не более 8% прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году — не более 97,44 грн).

1 http://vd.fse.gov.ua/insurer/nygiftac/.

2 Закон Украины от 30.11.2000 г. №2117-ІІІ «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков».

В то же время профсоюз не будут интересовать налоговые расходы в сумме себестоимости реализованных товаров, так как бесплатная раздача подарков — это, конечно, их реализация (в значении пп. 14.1.202 НКУ), однако поскольку компенсация за них не предусматривается, то доход от такой реализации равен нулю. А если не будет признаваться доход, то нет оснований и для признания себестоимости реализованных товаров (согласно п. 138.4 НКУ).

Вряд ли профсоюз является зарегистрированным плательщиком НДС, поэтому вопрос обложения НДС таких подарков не возникнет. Но если и так, то, поскольку подарки раздаются бесплатно, база для начисления согласно п. 188.1 НКУ равна нулю, а значит, нулю будут равны и НО по НДС.

НК по НДС у профсоюзов не возникнет, поскольку по ст. 2 Закона №2117 продажа детских праздничных подарков профсоюзам освобождается с 15.11.2014 г. по 15.01.2015 г. от обложения НДС.

Поскольку между работниками и профсоюзами нет трудовых отношений, то, разумеется, предоставленные подарки не являются зарплатой. А значит, ЕСВ на стоимость таких подарков профсоюзами не начисляются (потому что такой доход не относится к базе обложения ЕСВ). Это же, считаем, относится и к военному сбору (во всяком случае исходя из того, что налоговики пока считают: облагаться этим сбором должны только выплаты по договорам подряда и оказания услуг)1.

Что же касается НДФЛ, то по ст. 3 Закона №2117 новогодние подарки вышеупомянутой стоимости (97,44 грн в 2014 году), полученные физлицами, которые являются родителями, от профсоюзов, не облагаются НДФЛ. Для пользования этой льготой физлицу не обязательно быть членом такого профсоюза. В то же время, согласно пп. 165.1.39 НКУ, не подлежит налогообложению стоимость неденежных подарков, если их стоимость не превышает 50% одной минимальной заработной платы (из расчета за месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году — 609 грн в месяц). А согласно пп. 165.1.47 НКУ, не относится к налогооблагаемому доходу физлица — члена профсоюза сумма выплат от такого профсоюза в пределах 1710 грн в течение 2014 г. Следовательно, если физлицо получит от профсоюза новогодний подарок дороже 97,44 грн, то такой подарок все равно остается не облагаемым НДФЛ: для рядовых граждан — в пределах 609 грн, для членов такого профсоюза — в пределах 1710 грн в 2014 году.

Указанные подарки в отчете по форме №1ДФ2 профсоюзы отражают в соответствии с основанием, по которому они не облагаются налогом:

— по ст. 3 Закона №2117 с признаком дохода «127» (как прочие доходы согласно пп. 164.2.20 НКУ);

— согласно пп. 165.1.39 НКУ с признаком дохода «160»;

— согласно пп. 165.1.47 НКУ с признаком дохода «167».

1 См. статью Ю. Егоровой в «ДК» №48/2014.

2 Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, форма которого утверждена приказом Миндоходов Украины от 21.01.2014 г. №49.

Если подарки покупает само предприятие

Обратите внимание, что в этой статье рассказывается о раздаче новогодних подарков, т. е. об их бесплатном предоставлении (каковым не является, к примеру, ситуация, когда такие подарки приказом руководителя объявляются дополнительной зарплатой с соответствующим налогообложением). В таком случае, к сожалению, налоговые расходы у предприятия отсутствуют, ведь нет связи с его хоздеятельностью (см. пп. 139.1.1 НКУ). Хотя некоторые предприятия и в таком случае умудряются сохранить право на налоговые расходы, оформив такую раздачу как рекламную.

Ну, на самом деле, разве сложно составить приказ не о приобретении и бесплатной раздаче новогодних подарков детям работников, а о бесплатной раздаче таких подарков в рекламных целях? Пакет с логотипом (товарным знаком) предприятия, рекламные сувениры и соответствующая открытка в пакете вместе с конфетами и игрушками, отчет назначенного ответственного работника о бесплатной раздаче таких подарков в определенном количестве неопределенным физлицам — и вот рекламное мероприятие, по крайней мере по документам, состоялось, а расходы на него — это расходы на сбыт (согласно п. «г» пп. 138.10.3 НКУ).

Но если предприятие принимает решение действовать по такому довольно рискованному варианту, то следует тщательным образом оформить рекламное мероприятие. Кроме приказа и отчета, должны быть составлены смета расходов и первичные документы о приобретении (накладные, чеки, налоговые накладные) и списании таких подарков и рекламных материалов, с которыми они будут раздаваться (т. е. акты на списание, расходные накладные и пр.). Все данные документы должны подтверждать цель проведения такого мероприятия и связь с хоздеятельностью предприятия.

Кстати, если возникнет желание передать новогодние подарки не только детям работников, но и, например, в детский дом, то стоимость таких подарков в пределах 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года плательщик налога на прибыль также сможет отнести к составу налоговых расходов (согласно п. «а» пп. 138.10.6 НКУ). В этом случае важным условием является подтверждение детским домом статуса неприбыльной организации по нормам ст. 157 НКУ (т. е. получение предприятием копии документа о внесении данных о таком детском доме в Реестр неприбыльных организаций).

Что касается НДС, то, согласно пп. 14.1.191 НКУ, безвозмездная передача товаров, в частности новогодних подарков, является их поставкой. А значит, в обычной ситуации (если бы эта поставка была платной или контролируемой операцией), согласно п. 185.1 НКУ, эта операция облагалась бы НДС, причем по основной ставке 20%. Указанная выше льгота по ст. 2 Закона №2117 (освобождение от обложения НДС) действует только для операции по продаже производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков, закупаемых за счет средств неприбыльных организаций. А значит, в случае приобретения детских подарков обычным предприятием льготы по НДС не будет. Однако поскольку речь идет о неконтролируемой согласно п. 39.2 НКУ операции, обычные цены в данной ситуации не применяются. В то же время поставка происходит безвозмездно (т. е. ее цена равна нулю). Поэтому, хотя такая операция и облагается НДС, база для НДС и НО по НДС не возникнет (из-за нулевой цены)1.

1 В отличие от 2015 года, в котором в приведенном случае предприятию придется начислять НО по НДС исходя из цены приобретения таких товаров (согласно новой редакции п. 188.1 НКУ).

Поскольку подарки будут приобретаться для их бесплатной раздачи, права на НК по НДС у плательщика НДС не будет (такая операция не связана с хозяйственной деятельностью).

И поскольку мы говорим о подарках, не являющихся заработной платой работников, то эти подарки не будут облагаться ЕСВ. Это же относится и к военному сбору — по указанным выше причинам.

Что касается НДФЛ, то налогообложение таких подарков будет происходить в соответствии с тем, чем считает (и указывает в приказе о выдаче) такие новогодние подарки сам работодатель — налоговый агент. Автор советует (для оптимизации уплаты НДФЛ) называть их именно подарками, ведь потому, что они выдаются в неденежной форме и стоимость такого подарка не превышает в 2014 году 609 грн, то будет действовать льгота, установленная пп. 165.1.39 НКУ, — стоимость подарка не будет облагаться НДФЛ. Сумма превышения будет облагаться НДФЛ на общих основаниях — т. е. по ставке 15% или 17%, с применением натурального коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ. В отчете по форме №1ДФ указанные подарки будут отражаться с признаком дохода 160.

В бухгалтерском учете приобретенные подарки показываются, как правило, по субсчету 281 «Товары на складе» или 209 «Прочие материалы» (хотя и тот, и другой вид активов не совсем соответствует сути этих подарков, ведь они не предназначены для продажи или изготовления продукции). На основании первичных документов о выдаче таких подарков (по окончании процедуры выдачи и составления соответствующего акта на списание) стоимость таких подарков отражается по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» или 977 «Прочие расходы деятельности».

Документальное оформление

Кто бы ни принял решение о выдаче новогодних подарков — работодатель или профсоюз, — сначала оформляется соответствующее распоряжение (приказ). В нем указывается перечень работников (членов профсоюза), которые будут иметь право на получение подарков для своих детей, количество таких подарков и их предельная стоимость, должностное лицо, отвечающее за приобретение и раздачу новогодних подарков, сроки их приобретения и раздачи. Как правило, приложением к такому приказу служит список работников с указанием количества и возраста их детей, на которых будут предоставлены подарки. Если на предприятии (в профсоюзе) числятся оба родителя, то данным приказом указывается, сколько подарков получит ребенок — два или один (по решению руководителя).

Приобретение подарков оформляется обычными приходными документами — накладной, товарным чеком, фискальным чеком и пр. Если подарки приобретает должностное лицо за наличные, то о такой операции составляется авансовый отчет в сроки, установленные п. 170.9 НКУ (и необходимо помнить об ограничении в наличных расчетах между СХД в размере 10000 грн, установленном постановлением НБУ от 06.06.2013 г. №210).

Выдача подарков оформляется расходными документами — как правило, актом на списание в произвольной форме. Но, прежде чем списать количество и стоимость выданных подарков, их выдачу оформляют ведомостями, в которых указываются перечень работников, их Ф. И. О., должность, дата выдачи, сумма, и каждая такая выдача подтверждается подписью соответствующего работника.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №48/2014 (рус.)

«ДК» №48/2014 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.