(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Условные ИНН в НН

С 1 декабря заработает новый Порядок заполнения налоговых накладных №957 (далее — Порядок №957). Рассмотрим самые распространенные случаи заполнения НН с разными условными ИНН и ситуации, когда ИНН использовать нецелесообразно.

Индивидуальные налоговые номера плательщиков налога (продавца и покупателя) — это обязательные реквизиты любой НН (п. 201.1 НКУ). По своей сути, это 12-значные цифровые коды, позволяющие идентифицировать каждого субъекта хозяйствования (юридических и физических лиц) в качестве плательщика НДС.

Порядком №957 предусмотрены случаи, когда плательщик НДС составляет НН с определенными особенностями: реквизит «Індивідуальний податковий номер покупця» заполняет условным кодом. Оба экземпляра таких НН составляются в бумажной форме и остаются на хранении у продавца. Риск отрицательных последствий от неправильного заполнения таких НН — минимальный, ведь в формировании НК по НДС такие НН участия не принимают.

Сейчас НН с условными ИНН не регистрируются в Едином реестре. Но с 01.01.2015 г. и такие НН придется регистрировать. В случае если НДС-счета все же будут введены, советуем планировать операции, когда возникают НО по НДС и, соответственно, обязанность выписки НН, на такую дату, когда у предприятия есть оборотные средства, чтобы уплатить указанные в такой НН суммы НДС на электронный счет.

Все оригиналы НН с условным ИНН в верхней левой части имеют отметку «Х» с указанием типа причины. Перечень типов причин (а фактически — случаев, когда нужно начислить НО по НДС с условным ИНН) определен в п. 10 Порядка №957.

В Реестре выданных налоговых накладных1 они отражаются с определенными особенностями:

— в графе 4 указывается вид документа «ПНП» (налоговая накладная, составленная на бумажных носителях) с добавлением к виду документа типа причины (например, для поставок неплательщика НДС — «ПНП 02»);

1 Форма Реестра утверждена приказом Минфина от 22.09.2014 г. №958 и вступает в силу с 01.12.2014 г.

— в графе 6 — условный ИНН.

Пункт 11 Порядка №957 содержит все возможные указания про поводу заполнения условного ИНН. Если конкретная ситуация не подпадает под перечень перечисленных в этой норме обстоятельств, отдельные строки заглавной части НН, отведенные для заполнения данных покупателя, не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).

Нехозяйственное назначение

Если функциональное назначение активов (товаров, основных средств), суммы НДС в составе стоимости которых предварительно были отнесены к НК по НДС, меняется на нехозяйственное, предприятие должно осуществить виртуальную поставку и «само на себя» выписать НН с условным индивидуальным налоговым номером покупателя «400000000000». При этом в других данных покупателя, в частности в строках «Особа (платник податку)-покупець» и «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» указывает собственные реквизиты.

Аналогичный ИНН «400000000000» получит налоговая накладная, которая будет составлена на операцию по переводу производственных основных средств в состав непроизводственных. Все остальные реквизиты сторон будут продублированы реквизитами собственника таких ОС, т. е. плательщик проставляет собственные данные.

Услуги от нерезидента

В ситуации, когда речь идет о приобретении у нерезидентов услуг с местом поставки на таможенной территории Украины, покупатель — плательщик НДС по нормам ст. 208 НКУ обязан составить НН. Но заполнение строки «Індивідуальний податковий номер продавця» будет зависеть от цели приобретения услуг и от наличия права на НК.

Если услуги приобретены для последующей их поставки за пределы таможенной территории Украины, лицо признает НО по НДС, но не относит начисленную сумму налога к НК. НН должна содержать условный ИНН «200000000000».

В случае если услуги от нерезидента приобретаются не с целью их дальнейшего использования в хоздеятельности покупателя (в расходах в налоговом учете не отражаются), т. е. без права на НК по НДС, выписанная по факту приобретения таких услуг НН также должна содержать ИНН «200000000000».

Если суммы НО по НДС за услуги, которые приобретаются у нерезидента, признаются в составе НК в следующем периоде (с 01.01.2015 г. в этом же периоде при условии регистрации НН в ЕРНН), НН выписывается опять же покупателем, но уже с ИНН «300000000000».

Во всех вышеупомянутых случаях в строках «Особа (платник податку) — продавець» — проставляется наименование (Ф. И. О.) нерезидента — продавца. Реквизит «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» будет содержать только страну, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент), без всякой детализации других параметров конкретного адреса. В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, покупатель указывает собственные данные.

Экспорт товаров

В случае экспорта товаров НН будет выписываться с ИНН покупателя не «400000000000», как это было до 01.12.2014 г., а «300000000000». В строке «Особа (платник податку) — покупець» указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента, в строке «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» — страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидента).

Реквизит «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» будет содержать только ссылку на страну, куда экспортируется товар.

Поставки неплательщикам НДС

НН, сопровождающая поставки неплательщикам НДС, а также НН, составляемая по ежедневному итогу операций (такие случаи перечислены в п. 12 Порядка №957), должна содержать ИНН покупателя «400000000000», а строка «Особа (платник податку) — покупець» теперь будет заполняться словом «Неплатник».

Контролируемые операции

При заполнении НН, составленной на сумму превышения обычной цены над фактической в случае проведения контролируемой операции, строки данных покупателя продавец заполняет собственными данными (п. 19 Порядка №957). А это означает, что ИНН «400000000000» здесь указывать, как раньше советовали налоговики в своих консультациях, нецелесообразно: продавец в этой строке должен проставлять собственный ИИН.

Для контролируемых операций актуальны следующие типы причин:

01 — Составленная на сумму превышения обычной цены над фактической;

12 — Составленная на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен.

Ключевая разница между ними заключается в том, была ли предусмотрена оплата по контролируемой операции.

«Условные» поставки

При аннулировании регистрации плательщиком НДС актуальным становится вопрос выписки НН при начислении НО по НДС по нормам п. 198.5 НКУ и при аннулировании регистрации плательщиком НДС по нормам п. 184.7 НКУ. В таких случаях плательщик НДС в «шапке» НН указывает свои данные (и в части для продавца, и в части для покупателя), а в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляет условный ИНН «400000000000».

Ликвидация ОС по решению плательщика НДС

Ликвидация плательщиком налога по собственному желанию своих необоротных активов подпадает под определение операции поставки товаров (пп. 14.1.191 НКУ) с соответствующим начислением НО по НДС. База начисления НДС — обычные цены, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 НКУ).

НН, составленная по такой операции, должен содержать условный ИНН «400000000000», а в других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, налогоплательщик указывает собственные данные.

Натуральные выплаты работникам

Порядок №957 определил, что при начислении НДС на суммы натуральных выплат работникам предприятий проставляется условный ИНН покупателя «400000000000». В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные.

Юлия КЛОВСКАЯ, главный редактор «Дебета-Кредита»

«ДК» №47/2014 (рус.)

«ДК» №47/2014 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.