(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Сойти с простого пути

Причинами отказа от упрощенной системы налогообложения может быть либо собственное желание плательщика единого налога, либо нарушение условий нахождения на упрощенной системе. Предлагаем выяснить, каков порядок смены системы налогообложения физлицами-предпринимателями в тех или иных случаях.

Основания для изменения системы налогообложения

Порядок отказа от упрощенной системы налогообложения предусмотрен в п. 298.2 НКУ с учетом норм Порядка №1675. Предприниматели — плательщики ЕН могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения и перейти на общую систему1 или обязаны сделать это в случаях, предусмотренных нормами Налогового кодекса.

Изменить систему налогообложения по собственному желанию предприниматель может при условии отсутствия непогашенных налоговых обязательств или налогового долга по ЕН и/или других налогов и сборов, которые плательщик единого налога должен уплачивать (перечень налогов и сборов, от которых освобождены плательщики ЕН, установлен п. 297.1 НКУ) (пп. 298.2.2 НКУ). Иногда предприниматели на упрощенной системе налогообложения, уплачивающие ЕН по фиксированной ставке (первая и/или вторая группа), ошибочно полагают, что в случае нахождения в декретном отпуске и при отсутствии хоздеятельности и, соответственно, доходов единый налог платить не нужно. Сразу отметим, что это не так. Такому плательщику ЕН налоговые обязательства по уплате ЕН начисляются до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения.

Также напомним, что с 11.08.2013 г. Законом №404 контроль за соблюдением уплаты ЕСВ возложен на контролирующие органы, которыми являются органы доходов и сборов. Поэтому задолженность по уплате единого взноса тоже может стать причиной отказа изменить систему налогообложения.

Принудительный переход на общую систему налогообложения предусмотрен в случаях, перечень которых приведен в пп. 298.2.3 НКУ:

— превышения в течение календарного года установленного объема дохода соответствующей группы (первой — третьей группы) и неперехода на другую группу и неприменения другой ставки ЕН2;

— применения другого способа расчетов, чем денежная форма;

— осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения (пп. 291.5.1 НКУ);

— превышения численности физлиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком ЕН (п. 291.4 НКУ);

— осуществления видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика ЕН (причем для плательщиков ЕН первой и второй группы доход, полученный от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика ЕН, облагается налогом не по фиксированной ставке, а по ставке 15% — пп. 2 п. 293.4 НКУ);

— неуплаты налогового долга3, возникшего у плательщика ЕН в течение двух последовательных кварталов (пп. 3 п. 299.15 НКУ).

1 В этом случае налогообложение доходов от осуществления предпринимательской деятельности будет происходить по нормам ст. 177 НКУ.

2 Или при превышении дохода в 20 млн грн — это максимальная сумма дохода, позволяющая применять упрощенную систему (плательщики ЕН, относящиеся к пятой группе) (пп. 5 п. 291.4 НКУ).

3 Сумма согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), но не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства (пп. 14.1.175 НКУ).

Порядок действий при изменении системы налогообложения

Если плательщик ЕН изменяет систему налогообложения, он обязан сообщить об этом в контролирующие органы, подав заявление. Такой документ предприниматель подает по месту своей регистрации. Отдельной формы заявления об отказе от упрощенной системы не существует, это обычная форма Заявления о применении упрощенной системы налогообложения (утвержденная приказом Минфина от 20.12.2011 г. №1675). В заявлении указываются обязательные сведения, а также дата (период) отказа от применения упрощенной системы в связи с переходом на общую и причины отказа от упрощенной системы налогообложения (строка 5.4 «Відмова від спрощеної системи оподаткування» формы заявления).

В соответствии с п. 4 Порядка №1675, заявление подается субъектом хозяйствования в орган государственной налоговой службы лично или по почте. Подача заявления в электронном виде пока нормами действующего законодательства не предусмотрена.

Дата подачи заявления зависит от того, по какой причине предприниматель отказывается от упрощенной системы налогообложения. Если переход связан с собственным решением субъекта хозяйствования, заявление подается не позже чем за 10 к. д. до начала нового календарного квартала (года) (норма пп. 298.2.1 НКУ). Если переход связан с нарушением требований применения упрощенной системы, тут не все однозначно, так как дата подачи уведомления об изменении системы налогообложения прописана в НКУ не совсем корректно.

Дело в том, что срок подачи заявления «не позже 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено соответствующее нарушение» установлен только для случая превышения соответствующего объема дохода (п. 293.8 НКУ, п. 9 Порядка №1675), а для других нарушений (см. выше пп. 298.2.3 НКУ) срока не существует. Однако, по нашему мнению, логично и в других случаях принудительного перехода придерживаться данного срока. Хотя стоит учесть, что пп. 298.2.1 НКУ распространяется и на случаи принудительного перехода. Так что относительно вопроса срока подачи заявления при обязательном изменении налогообложения налицо противоречие двух норм НКУ.

А как же предприсание пп. 298.2.1 НКУ, где сказано о сроке: «не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года)»? В целом можно понять, что при принудительном переходе нужно придерживаться именно данного срока. Но на практике во многих случаях это невозможно. Например, плательщик ЕН провел бартерную операцию 30 числа, по требованию пп. 4 пп. 298.2.3 НКУ это вменяет в обязанность перейти на общую систему налогообложения. Соответственно, заявление предпринимателю придется подать не позже 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено нарушение.

Итак, если изменение системы налогообложения не связано с нарушениями и происходит по собственному желанию предпринимателя, заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения подается не позже чем за 10 к. д. до начала налогового квартала. Если переход осуществляется по причине нарушения (перечень нарушений указан в пп. 298.2.3 НКУ), заявление необходимо подать не позже 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено нарушение.

Особенно это относится к предпринимателям, находившимся на первой или второй группе ЕН. Ведь такие лица ежемесячно уплачивают фиксированную ставку ЕН авансом не позже 20 числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ), так что если территориальный орган Миндоходов не уведомить до этой даты о переходе на общую систему, в карточке лицевого счета плательщика ЕН появится недоплата.

Таким образом, с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения (или в котором произошло нарушение), предприниматель находится на общей системе налогообложения.

В соответствии с п. 299.15 НКУ, в последний день календарного квартала, в котором подано заявление (или в котором произошло нарушение), свидетельство плательщика ЕН аннулируется. В течение 10-ти дней бывший плательщик ЕН должен вернуть свидетельство в территориальный орган Миндоходов (пп. 299.15.1 НКУ). Теоретически за нарушение сроков возврата свидетельства ответственность не предусмотрена, но рекомендуем выполнить требования Налогового кодекса Украины.

Порядок представления отчетности

Предприниматели — плательщики ЕН ведут учет в книгах учета доходов (для плательщиков ЕН первой, второй и третьей, пятой группы, не являющихся плательщиками НДС и плательщиков третьей и пятой групп, являющихся плательщиками НДС, утверждены отдельные книги и порядок их ведения)1. На основе данных из книг заполняются налоговые декларации плательщика ЕН2. Согласно ст. 294 НКУ, налоговый (отчетный) период для плательщиков ЕН:

первой и второй группы — календарный год (пп. 49.18.3 НКУ);

третьей и пятой группы — календарный квартал (пп. 49.18.2 НКУ).

Возникает вопрос: каков срок представления налоговой декларации плательщика ЕН для предпринимателей первой или второй группы, отказывающихся от упрощенной системы налогообложения на протяжении года? Считаем, что в данном случае такие плательщики ЕН обязаны подать в территориальный орган Миндоходов декларацию за налоговый (отчетный) период — квартал. Так что, несмотря на избранную группу ЕН, предприниматели в случае изменения системы налогообложения подают налоговые декларации с нарастающим итогом с начала года в течение 40 к. д., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Выше мы подчеркивали, что с первого числа месяца, следующего за налоговым кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения (или в котором произошло нарушение), предприниматель находится на общей системе налогообложения. В соответствии с п. 177.5 НКУ, предприниматели, находясь на общей системе налогообложения, отчитываются по результатам календарного года в сроки, установленные пп. 49.18.5 НКУ, — в течение 40 к. д., следующих за последним календарным днем налогового года. Но в случае изменения системы налогообложения подпунктом 177.5.2 НКУ установлено требование: «Физические лица — предприниматели, которые ... перешли с упрощенной системы налогообложения на общую..., подают налоговую декларацию3 по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность... Плательщики налога рассчитывают и уплачивают авансовые платежи в сроки, определенные подпунктом 177.5.1..., которые наступят в отчетном налоговом году». Цель представления такой декларации — расчет авансовых платежей по НДФЛ на текущий год, их предприниматель рассчитывает самостоятельно и указывает в соответствующей декларации.

1 Формы и порядок ведения книг утверждены приказом Минфина от 15.12.2011 г. №1637.

2 Формы деклараций утверждены приказом Минфина от 21.12.2011 г. №1688.

3 Форма утверждена приказом Минфина от 07.11.2011 г. №1395.

В поле 2 раздела I декларации (шапка отчета) указывается номер соответствующего квартала арабской цифрой от 1 до 4 (пп. 1.2 р. III Инструкции №1395). Остальные обязательные реквизиты заполняются классически. Далее в разделе III подаются сведения о доходах от осуществления хоздеятельности (на общей системе налогообложения). Вместе с декларацией заполняется и подается приложение 5 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» — о представлении приложения нужно сделать отметку в конце декларации (пп. 3.1 р. III Инструкции №1395). В приложении 5 указываются результаты хоздеятельности предпринимателя по итогам отчетного квартала, в котором впервые применялась общая система налогообложения. Вписываются суммы дохода, стоимость документально подтвержденных расходов, связанных с хоздеятельностью, сумма чистого налогооблагаемого дохода. В разделе II приложения 5 — расчет суммы НДФЛ по итогам отчетного квартала. В строке 8 этого раздела приложения 5 отражается размер квартальных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет ежеквартально (строка 03 х 25%).

Уплатить сумму налога, определенную в строке 07.01 приложения 5 (аналогичная сумма будет в строке 03.01 раздела III декларации), необходимо в течение 10-ти к. д. по окончании предельного срока представления отчетности. Кроме того, в декларации предприниматель самостоятельно рассчитывает размер квартальных авансовых платежей по НДФЛ на следующие кварталы отчетного года (по 25% от суммы, указанной в строке 03 приложения 5). Авансовые платежи подлежат уплате ежеквартально: до 15 марта (но если декларация подана по результату первого квартала отчетного года, авансовый платеж до 15 марта не уплачивается, ведь еще нет рассчитанной суммы), до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября (пп. 177.5.1 НКУ).

Налоги на общей системе

Упрощенная система налогообложения — это особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов. Так, в соответствии с п. 297.1 НКУ, плательщик ЕН был освобожден от уплаты некоторых налогов и сборов. Но с момента перехода на общую систему налогообложения предприниматель рискует стать плательщиком некоторых налогов и собраний, которые он ранее не платил. В частности, это касается сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности и налога на добавленную стоимость.

Что касается НДС, то согласно п. 181.1 НКУ, если общая сумма от проведения операций по поставке товаров/услуг1, подлежащих налогообложению в соответствии с р. V НКУ (в т. ч. с использованием локальной или глобальной компьютерной сети), начисленная (уплаченная) лицу в течение последних 12 к. м., в целом превышает 300 тыс. грн (без НДС), предприниматель обязан зарегистрироваться плательщиком НДС. Под налогооблагаемыми операциями следует подразумевать операции, подпадающие под обложение НДС (пп. 14.1.186 НКУ). При определении общего объема налогооблагаемых операций отчетного периода для регистрации плательщиком НДС учитываются объемы операций, подлежащие налогообложению по основной ставке НДС, нулевой ставке НДС, освобожденные и временно освобожденные от обложения НДС.

В таком случае (при необходимости регистрации плательщиком НДС) регистрационное заявление2 подается не позже 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход (п. 183.4 НКУ). Поэтому необходимо помнить, какие именно операции поставки попадут в общую сумму, после превышения которой следует зарегистрироваться плательщиком НДС.

1 За вычетом возвращенных товаров/услуг, которые были ранее поставлены, или возвращенных продавцом сумм предварительной оплаты за товары/услуги (см. ЕБНЗ, подкатегория 130.02).

2 Форма заявления утверждена приказом Минфина от 07.11.2011 г. №1394 (приложение 1).

Согласно п. 183.10 НКУ, любое лицо, подлежащее обязательной регистрации и не подавшее вовремя в орган Миндоходов регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС наравне с зарегистрированным плательщиком без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения. Так что в любом случае нельзя откладывать подачу заявления на последний день! Соответственно, если лицо подпадает под обязательную регистрацию плательщиком НДС и не подало вовремя заявление и осуществляет поставку товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, начиная с 11 числа календарного месяца и до момента регистрации плательщиком НДС ему будут начислены НО по НДС без права на налоговый кредит за этот период. Помните, что статьей 123 НКУ предусмотрена ответственность за неначисление или неуплату налога в случае несвоевременной регистрации плательщиком НДС.

Если лицо при изменении системы налогообложения по собственному желанию хочет стать плательщиком НДС (превышение суммы в 300 тыс. грн отсутствует), заявление подается не позже чем за 20 календарных дней до начала налогового периода.

Также не следует забывать, что субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек и пр.) при продаже товаров (оказании услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны применять РРО (хотя и из упомянутого правила есть исключения — см. ст. 9 и ст. 10 Закона о РРО).

Нормативная база

  • Закон №404 — Закон Украины от 04.07.2013 г. №404-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в связи с проведением административной реформы».
  • Инструкция №1395 — Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах, утвержденная приказом Минфина от 07.11.2011 г. №1395.
  • Порядок №1675 — Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденный приказом Минфина от 20.12.2011 г. №1675.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №43/2013 (рус.)

«ДК» №43/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.