(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

При исправлении ошибки через УР отдельный «уточняющий» реестр выданных и полученных налоговых накладных не подается

Как поступить, если налоговую накладную нужно было выписать в сентябре, но мы этого не сделали? Можно ли ее выписать и включить в реестр выданных и полученных налоговых накладных в октябре, по факту выявления нарушения?

Налоговая накладная (далее — НН) составляется в день возникновения налоговых обязательств плательщика НДС (п. 201.4 НКУ и п. 3 Порядка №13791). Такой документ является налоговым документом, отражается в реестре выданных налоговых накладных продавца и в налоговых обязательствах (далее — НО) декларации по НДС плательщика налога. Дата возникновения НО плательщика НДС признается по нормам ст. 187 НКУ. В общих случаях это правило первого события (п. 187.1 НКУ).

1 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 01.11.2011 г. №1379.

Как поступить плательщику НДС при несвоевременном (в день возникновения НО по НДС) составлении НН? По условиям вопроса понятно, что плательщик налога занизил НО соответствующего налогового периода — сентября. Составить НН в октябре по операции, проведенной в сентябре, нельзя. Ведь налоговая накладная составляется на дату возникновения НО. Поэтому единственный выход для плательщика НДС — исправить ошибку посредством уточняющего расчета.

Внесение изменений в налоговую отчетность по результатам самостоятельного выявления ошибок осуществляется в порядке, определенном ст. 50 НКУ. Один из вариантов — представление самостоятельного уточняющего расчета (далее — УР), вследствие чего уплачиваются сумма недоплаты НО (если по результату отчетного периода сентября с учетом исправления обнаружится сумма недоплаты налога в бюджет) и штраф в размере 3% от такой суммы до представления самого УР. Сумма начисленного штрафа отражается в графе 6 строки 26 УР. Также не стоит забывать о требовании самостоятельного начисления и уплаты пени в соответствии с пп. 129.1.2 НКУ. Согласно требованию п. 3 р. IV Порядка №14921, в случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации по НДС (в этом случае исправляется строка 1 декларации по НДС), к которым должны подаваться приложения, к УР, в который включены уточненные показатели, следует подать соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях. Соответственно вместе с уточняющим расчетом будет подано «уточняющее» приложение 5, где следует указать только стоимостные показатели, которые отражаются на сумму уточнения. Это показатель строки 1 графы 6 УР — сумма неучтенных НО (подробнее об оформлении шапки УР, приложений и расчета пени см. в «ДК» №28/2013 и «ДК» №31/2013).

При исправлении ошибки через УР отдельный «уточняющий» реестр выданных и полученных налоговых накладных не подается. Ведь все исправления, осуществляемые через УР, указываются в реестре текущего периода, в котором подается уточняющий расчет. Если УР будет подан в октябре, исправленная сумма занижения НО будет отражена в реестре октября.

Что же касается отражения такой ситуации в реестре выданных налоговых накладных продавца, то нужно обратить внимание на следующие моменты. Исходя из условий вопроса, на дату возникновения НО налоговая накладная не была выписана. Поэтому составить НН и выдать ее покупателю на дату выявления такой ситуации не удастся. К сожалению, покупатель потерял свой налоговый кредит (возможность подать заявление с жалобой здесь не рассматриваем). Но исходя из условий п. 2 р. V Порядка №13402: «Если исправление ошибки требует представления налогоплательщиком уточняющего расчета, то к виду документа прибавляется буква «У» (например: ПНПУ). Кроме того, запись о включении показателей такого документа в уточняющий расчет указывается отдельной строкой в строке «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» Реестра». Поскольку плательщик НДС не имеет права составить НН (ведь она составляется в день возникновения НО продавца), ему придется отразить учтенные суммы НО в реестре на основании документа бухучета — составленной им бухгалтерской справки. В графе 4 раздела I реестра указывается вид документа «БОУ» — уточняющий документ бухгалтерского учета.

1 Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 25.11.2011 г. №1492.

2 Порядок ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина от 17.12.2012 г. №1340.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №43/2013 (рус.)

«ДК» №43/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.