(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Электронный НДС в проекте КМУ

C 03.08.2014 г. вступил в силу Закон №16211, которым были внесены изменения в НКУ в части электронного администрирования НДС. Начало действия этих изменений — с 01.01.2015 г. Но еще до того, в течение 3 месяцев с даты вступления в силу Закона №1621 (т. е. до 03.11.2014 г.) КМУ должен утвердить нормативно-правовые акты, необходимые для реализации данного закона. Одним из таких актов станет Порядок электронного администрирования НДС (далее — Порядок), проект которого появился на сайте ГФСУ2. Учитывая сложность и масштабность изменений, предусматриваемых данным проектом, проанализируем их уже сейчас.

Для чего создается этот Порядок?

Как указано на сайте ГФСУ, цель создания Порядка:

— утверждение механизма открытия и закрытия счетов в системе электронного администрирования НДС;

1 Закон Украины от 31.07.2014 г. №1621-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины», см. комментарий в «ДК» №33-34/2014.

2 http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2014-rik/63322.html.

— регулирование особенностей составления налоговых накладных (далее — НН) и расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным (далее — РК) в условиях действия системы электронного администрирования НДС;

— утверждение механизма проведения расчетов с бюджетом с применением счетов в системе электронного администрирования НДС.

Именно в разрезе этих задач мы и рассмотрим нормы Порядка.

Кстати, этот порядок не решает все вопросы, возникающие в процессе анализа будущего электронного администрирования НДС. В частности, относительно бумажных налоговых накладных, которые не были использованы в составе налогового кредита плательщиками НДС, и сумм отрицательного значения НДС, которое учтено в строке 24 декларации по НДС, по состоянию на 01.01.2015 г. Ответ на эти вопросы должны дать другие нормативно-правовые акты. А сейчас рассмотрим то, что пока предусмотрено в проекте Порядка.

Открытие/закрытие НДС-счетов

Первое действие в «спектакле» «Электронное администрирование НДС» состоится еще в этом году и, как предусмотрено ст. 200-1 НКУ, без участия самих плательщиков НДС. Таким налогоплательщикам должны быть открыты НДС-счета в банке, который определен изменениями к ч. 5 ст. 15 Закона Украины от 06.07.2012 г. №5178-VI «О депозитарной системе Украины». Это будет ЧАО «Расчетный центр по обслуживанию договоров на финансовых рынках» (далее — банк). При этом НДС-счета будут открыты даже для плательщиков НДС, находящихся на спецрежиме согласно ст. 209 НКУ. Каждый плательщик НДС получит свой единый и отдельный НДС-счет, на который ему придется перечислять определенные платежи. Следовательно, задача плательщиков НДС — еще до 01.01.2015 г. узнать в ГНИ по месту учета реквизиты такого счета.

Работать НДС-счета начнут с 01.01.2015 г. для тех плательщиков НДС, которые были зарегистрированы плательщиками до 01.01.2015 г., и с даты регистрации плательщиком НДС для тех, кто будет зарегистрирован после 01.01.2015 г. То есть первое пополнение НДС-счета можно будет сделать уже только после 01.01.2015 г.

Закрывает НДС-счет также сама ГФСУ — путем направления банку реестра, в котором указываются сведения об аннулированном плательщике НДС.

Обратите внимание: в случае повторной регистрации лица плательщиком НДС ему открывается новый НДС-счет в общем порядке.

Расчеты с помощью НДС-счетов

Судя по тому, как предполагается использовать НДС-счета, эти счета (точнее, денежные средства на них) не будут учитываться на балансе у плательщиков НДС. Значит, следует ждать рекомендаций Минфина по поводу того, на каком субсчете именно в бухгалтерском учете юрлиц вести учет движения таких средств. По нашему мнению, это должен быть субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами». То есть перечисление средств на НДС-счет будет отражаться проводкой Д-т 377 К-т 311, а уплата НДС с НДС-счета в бюджет — Д-т 641/НДС К-т 377.

Зачислять денежные средства на НДС-счета будут плательщики НДС. Но такое перечисление денежных средств будет происходить не по желанию плательщика НДС, а для выполнения целей, установленных п. 200-1.4 НКУ, в частности:

— в пределах сумм НДС, дающих право плательщику налога регистрировать в Едином реестре и предоставлять покупателям НН;

— в пределах сумм НДС, которых не хватает на НДС-счете для уплаты согласованного налогового обязательства по НДС в бюджет (или на спецсчет — для находящихся на спецрежиме по НДС по ст. 209 НКУ).

Кстати, с 01.01.2015 г. уплата НДС в бюджет (или на спецсчет по НДС) будет происходить исключительно с НДС-счета. Следовательно, на этот счет плательщики НДС должны перечислить как минимум ту сумму НДС, которую они собираются уплатить в бюджет.

Но, поскольку сумма на НДС-счете учитывается для расчета суммы, на которую поставщик имеет право выдать покупателю НН (предварительно зарегистрировав ее в Едином реестре), возникает вопрос, какая же сумма должна быть на НДС-счете на дату составления такой НН. А главное — кто будет контролировать наличие достаточной суммы на НДС-счете при такой регистрации НН: поставщик или ГФСУ?

Ответа на этот главный вопрос Порядок пока не содержит. А значит, если КМУ не внесет соответствующих изменений в Порядок до его утверждения, в 2015 году возможны определенные проблемы с правом на налоговый кредит у покупателей (об этом подробнее далее).

Перечисляет НДС в бюджет (на спецсчет по НДС) сам банк. ГФСУ будет направлять банку реестр с суммами налога, подлежащего перечислению в бюджет (в разрезе плательщиков НДС). На основании такого реестра банк перечисляет суммы налога в бюджет.

Обратите внимание: при аннулировании регистрации плательщика НДС остаток средств на НДС-счете не возвращается плательщику налога, а полностью перечисляется в бюджет (вот вам и уменьшение налогового давления!). Но плательщик налога будет иметь право на возврат излишне уплаченной суммы НДС (или зачисление ее в счет погашения денежных обязательств следующих периодов по другим налогам и сборам) в порядке, установленном ст. 43 НКУ. Такой возврат состоится уже на текущий счет плательщика НДС.

В случае недостаточности средств на НДС-счете для уплаты согласованного денежного обязательства именно плательщик НДС будет перечислять на этот счет требуемую сумму средств. Для этого банк будет предоставлять плательщикам НДС информацию об остатке и движении денежных средств по их НДС-счетам, да и сам будет вести карточки учета плательщиков НДС о состоянии расчетов с бюджетом. В случае возникновения недоплаты все суммы, которые плательщик НДС будет перечислять на НДС-счет, будут отправляться банком в бюджет (или на спецсчет) — до полного погашения задолженности.

Обратите внимание! Суммы доначисленного денежного обязательства по НДС, а также суммы штрафов и пени, возникающие у плательщика НДС в связи с доначислением денежного обязательства, согласно п. 50.1 или п. 123.1 НКУ, плательщик НДС должен перечислять с 01.01.2015 г. непосредственно с текущего счета напрямую в бюджет. Непосредственно на текущий счет будут возвращаться плательщику НДС и суммы согласованного бюджетного возмещения по НДС.

Составление НН и РК

То, что НН и РК с 01.01.2015 г. нужно составлять по другим правилам, было ясно еще судя по изменениям, внесенным в НКУ Законом №1621. Порядок только конкретизирует указанные нормы НКУ.

Порядок составления НН. Поставщик (продавец) — плательщик НДС должен оформлять НН в каждом случае, в котором у него возникает НО по НДС. Если покупатель может воспользоваться правом на НК по документам, перечисленным в пп. «а» и пп. «б» п. 201.11 НКУ, то это не освобождает продавца от выписки НН по ежедневным итогам операций — п. 12 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. №10. Правда, при этом не выписывается отдельная НН на каждый чек или транспортный билет и пр.

Кроме вышеупомянутых документов, право на НК по НДС будет давать покупателю только зарегистрированная в Едином реестре НН, а также документы, указанные в п. 201.11 НКУ. Также, исходя из Порядка, НН, которые не предполагается предоставлять получателю (составленные: на сумму превышения обычной цены над фактической; в случае поставки товаров/услуг неплательщику налога; в связи с проведением операций, предусмотренных п. 198.5 НКУ; по ежедневным итогам операций в розничной торговле и пр.), а также НН, которые составляются в соответствии с п. 208.2 НКУ плательщиком налога — получателем услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых определено на таможенной территории Украины, составляются и регистрируются в Едином реестре в общем порядке. Зарегистрировать такие НН в Едином реестре должен сам поставщик (в случае предоставления НН покупателю — до такого предоставления) в течение 15 календарных дней с даты возникновения НО по НДС.

Расчет суммы НДС по формуле

При этом следует учесть нормы п. 200-1.3 НКУ, которым устанавливается формула для расчета суммы НДС, на которую поставщик может зарегистрировать и выдать покупателю НН.

Формула расчета суммы НДС, на которую поставщик может зарегистрировать и выдать покупателю НН

Сумма налога, на которую плательщик имеет право выдать налоговые накладные (∑ Накл), исчисляется по следующей формуле:

∑ Накл = ∑ НаклОтр + ∑ Митн + ∑ ПопРах - ∑ НаклВид - ∑ Відшкод - ∑ Перевищ,

где:

∑ НаклОтр — общая сумма налога по полученным плательщиком налоговым накладным, зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных;

∑ Митн — общая сумма налога, уплаченного плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;

∑ ПопРах — общая сумма пополнения счета в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость с собственного текущего счета плательщика;

∑ НаклВид — общая сумма налога по выданным плательщиком налоговым накладным, зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных;

∑ Відшкод — общая сумма налога, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению;

∑ Перевищ — общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком в поданных налоговых декларациях над суммой налога, содержащегося в составленных таким плательщиком налоговых накладных, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных.

Пункт 200-1.3 Налогового кодекса Украины в редакции от 01.01.2015 г.

А вот как разъясныет применение этой формулы комментируемый Порядок.

∑ НаклОтр — этот показатель формируется на основании полученных плательщиком налога НН, зарегистрированных в Еди-ном реестре, которые были составлены по операциям, дата возникновения НО по которым приходится на налоговый период начиная с 01.01.2015 г., а также на основании РК к таким налоговым накладным, зарегистрированным в Едином реестре. Исходя из этого, суммы НДС, указанные в РК к НН, которыми покупатель с 01.01.2015 г. воспользовался для подтверждения права на НК по НДС, корректируют (в большую или меньшую сторону) суммы НДС, указанные в таких НН. Но хорошо, если РК к НН составлялся в том же месяце, в котором она была выписана. А если нет? В определение суммы НДС какого месяца будет включен показатель такого РК — предыдущего или того, в котором он был оформлен? Не учитывается в этом показателе и сумма НК по НДС, которая возникла на основании других, чем НН, документов — согласно п. 201.11 НКУ.

∑ Митн — этот показатель формируется на основании сумм НДС, уплаченных начиная с 01.01.2015 г. при ввозе товаров в режиме импорта на таможенную территорию Украины. При расчете значения этого показателя учитываются данные как таможенных деклараций, так и листов корректировки или дополнительных деклараций, оформленных в соответствии со ст. 261 МКУ. Следовательно, так же как с РК к НН, значение НДС в листе корректировки соответственно увеличит или уменьшит сумму НДС, на которую поставщик будет иметь право выдать зарегистрированную НН. Осталось выяснить, в каком месяце будет учтена такая корректировка.

∑ ПопРах — значение этого показателя поставщику — плательщику НДС понятно из указанного в самой формуле. А налоговики узнают о суммах пополнений НДС-счета на основании данных банка, которые с 01.01.2015 г. будут предоставляться органам ГФСУ.

∑ НаклВид — исчисляется аналогично показателю ∑ НаклОтр, на основании зарегистрированных в Едином реестре НН и РК.

∑ Відшкод — этот показатель формируется на основании данных деклараций по НДС, поданных в контролирующий орган, начиная с налоговой отчетности:

за январь 2015 г. — для налогоплательщиков, применяющих месячный отчетный период;

за I квартал 2015 г. — для налогоплательщиков, применяющих квартальный отчетный период.

Этот показатель формируется на основании задекларированных к возмещению на счет плательщика сумм отрицательного значения НДС, рассчитанных по операциям по поставке товаров/услуг после 01.01.2015 г. согласно принятым контролирующим органом декларациям по НДС и уточняющим расчетам.

∑ Перевищ — этот показатель рассчитывается как разница между суммами НДС:

задекларированными плательщиком в налоговых декларациях по НДС с учетом поданных уточняющих расчетов к таким декларациям по операциям по поставке товаров/услуг и получению услуг от нерезидента, место поставки которых определено на таможенной территории Украины, после 01.01.2015 г. и их последующей корректировки согласно ст. 192 НКУ

и зарегистрированными в Едином реестре выданных плательщиком налога НН, которые были составлены по операциям по поставке товаров/услуг после 01.01.2015 г., и РК к ним, зарегистрированным в Едином реестре.

Этот показатель формируется на основании данных:

НН, составленных не ранее 01.01.2015 г. и зарегистрированных в Едином реестре, и РК к таким НН, зарегистрированным в Едином реестре;

налоговых деклараций по НДС, предоставленных контролирующему органу, начиная с налоговой отчетности: за январь 2015 года — для налогоплательщиков, применяющих месячный отчетный период; за І квартал 2015 года — для налогоплательщиков, применяющих квартальный отчетный период, и уточняющих расчетов к таким декларациям.

Также в Порядке указано, что эта формула будет применяться нарастающим итогом:

с 1 января 2015 года — для плательщиков, которые были зарегистрированы плательщиками налога до 01.01.2015 г.;

с даты регистрации плательщиком налога, внесенной в реестр плательщиков налога на добавленную стоимость, — для плательщиков, которые были зарегистрированы плательщиками налога после 01.01.2015 г.

Но, к сожалению, до сих пор нет четких и подробных объяснений, как применять эту формулу на практике. Например, суммы бюджетного возмещения, которые будут заявлены плательщиком НДС, он сможет определить только по итогам отчетного периода (зачастую уже в следующем отчетном периоде при составлении декларации по НДС). Но регистрировать НН нужно ежедневно!

Также ждем ответа на вопрос, будет ли применяться дата 01.01.2015 г. или дата регистрации плательщиком НДС как единая отправная точка для расчета формулы нарастающим итогом в течение всего периода нахождения предприятия на учете в качестве плательщика НДС. По нашему мнению, в этом случае результат расчета формулы будет определяться по тому же принципу, что и остаток средств на банковском счете, учитывающем все операции, осуществленные на нем с момента его открытия.

Поэтому либо плательщик НДС будет лишен права на бюджетное возмещение в той сумме, которая не соответствует остатку его средств на НДС-счете (о чем в НКУ прямой нормы нет, но что-то похожее есть в пп. «в» п. 200.3 НКУ, в редакции, которая будет действовать с 01.01.2015 г.), либо часть зарегистрированных им НН на сумму НДС в сумме заявленного бюджетного возмещения будут считаться по итогам отчетного месяца зарегистрированными ошибочно и не дадут права покупателям на НК по НДС (о чем также нет прямой нормы в НКУ, но нечто подобное упоминается в абз. 11 п. 201.10 НКУ).

Обращаем также внимание на норму абз. 9 п. 201.10 НКУ, согласно которой плательщик НДС обязан самостоятельно перечислить соответствующую сумму средств на свой НДС-счет, если результат исчисления формулы на момент выписки НН оказался меньше суммы НДС в такой НН. Рассмотрим небольшой пример.

Пример За январь 2015 г. плательщик НДС (отчетный период — месяц) заявил к бюджетному возмещению 250 грн НДС ((∑ Відшкод). В феврале 2015 г. он получил НН на сумму НДС 500 грн (∑ НаклОтр) и выдал НН на сумму НДС 300 грн (∑ НаклВид). Теперь ему нужно выдать НН на сумму НДС 900 грн (∑ Накл). Чтобы зарегистрировать такую НН в Едином реестре, плательщик НДС должен определить сумму ∑ ПопРах, на которую нужно пополнить спецсчет:

∑ Ннакл - ∑ НаклОтр+ (∑ НаклВид + ∑ Відшкод = ∑ ПопРах;

900 грн - 500 грн + 300 грн + 250 грн = 950 грн.

Следовательно, чтобы зарегистрировать НН на сумму НДС 900 грн, нужно пополнить спецсчет на 950 грн. Допустим, в феврале 2015 г. больше никаких операций не было.

Далее, по итогам февраля 2015 г. будет составлена декларация по НДС, в которой НО по НДС составят 300 грн + 900 грн = 1200 грн (по двум выданным НН), НК по НДС — 500 грн и сумма НДС к уплате в бюджет — 1200 грн - 500 грн = 700 грн. После уплаты этой суммы в бюджет на спецсчете останется 250 грн — сумма бюджетного возмещения за январь 2015 г. Конечно, плательщик НДС впоследствии получит ее на свой текущий счет, но такая же сумма будет аккумулирована на его спецсчете.

Об автоматическом отсеивании налоговиками и предупреждении возникновения неправомерно зарегистрированных в Едином реестре НН, исходя из Порядка, пока речь не идет (что логично, так как о большинстве из показателей, влияющих на расчет суммы, указанной в п. 200-1.3 НКУ, налоговики узнают только после получения декларации по НДС за отчетный период, в котором зарегистрирована НН). Так что, если не будет соответствующих изменений к порядку ведения Единого реестра, за правомерностью регистрации НН придется следить только самим поставщикам. А пострадают от их ошибок, к сожалению, в первую очередь их покупатели — ведь из п. 201.10 НКУ с 01.01.2015 г. убрали возможность воспользоваться правом на НК по НДС по поданной в орган ГФСУ жалобе на поставщика.

Изменения в порядке составления РК

По ст. 192 НКУ, РК стал обязательным документом для корректировки как НО по НДС у поставщика, так и НК по НДС у покупателя. И так же, как и все НН, которые должны подтверждать право на НК по НДС, все РК, подтверждающие право на корректировку НО и НК по НДС, должны быть зарегистрированы в Едином реестре. РК составляется поставщиком в порядке, установленном для НН. Но и его составление будет изменено с 01.01.2015 г.

Так, РК, составленный поставщиком к НН, которая выдана получателю — плательщику налога, подлежит регистрации в Едином реестре поставщиком (продавцом) ИЛИ (!) получателем (покупателем), а именно:

если в результате перерасчета предусматривается увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не предусматривает изменения сумм компенсации, то РК составляется и регистрируется в Едином реестре поставщиком. Конечно, сам плательщик НДС регистрирует и РК к НН, которые он выписал сам на себя (перечень указан выше);

если в результате перерасчета предусматривается уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то РК составляется поставщиком и регистрируется в Едином реестре получателем. С этой целью поставщик составляет РК и направляет его получателю для его регистрации в Едином реестре. При этом поставщик вправе уменьшить сумму своих налоговых обязательств по такому РК только после его регистрации в Едином реестре получателем.

А значит, скорее всего, нас ожидает и новая форма РК к НН — уже без ненужного реквизита о подтверждении факта получения данного документа. Впрочем, по-прежнему остается совершенно не прописанной и неконтролируемой ситуация с предоставлением РК поставщиком покупателям (а теперь добавился еще и факт регистрации РК получателем). К тому же, как указывалось выше, ст. 192 НКУ с 01.01.2015 г. жестко привязала возможность корректировки НО и НК по НДС к факту оформления такого РК (и его регистрации в Едином реестре).

Итак, правила игры понятны, но что делать, если контрагент эти правила не будет соблюдать? Пока ответа на этот вопрос нет. А исходя из предыдущего опыта оформления НН и РК и их регистрации в Едином реестре, ошибок и даже сознательного неисполнения норм НКУ и подзаконных нормативно-правовых актов, уже сейчас следует учитывать такие возможные отрицательные последствия и работать только с проверенными добросовестными контрагентами (или принимать на себя риски потери права на НК по НДС и пр.).

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №42/2014 (рус.)

«ДК» №42/2014 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.