(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Исправление ошибок в приложении Д1 к декларации

Покупатель при перерасчете налогового кредита в приложении Д1 к декларации по НДС ошибочно указал неверную дату налоговой накладной, по которой проводилась корректировка (уменьшение суммы налогового кредита). Кроме того, к покупателю поступил звонок из ГНИ контрагента с обвинением, что продавец по вине покупателя неправомерно уменьшил НО. Как исправить ошибку, в частности приложение Д1?

Истоки проблемы в том, что, согласно позиции органа ГНС, корректировки НО и НК сторон по отдельной операции должны происходить в одном периоде на основании п. 192.3 НКУ. Соответственно на дату подписания Расчета корректировки1 результаты перерасчета должны одновременно отражаться в реестрах выданных и полученных НН сторон. Если по данным таких реестров возникают расхождения с данными контрагентов, орган ГНС сообщает об этом плательщику. А налогоплательщик в течение 10 дней после получения уведомления имеет право уточнить налоговые обязательства без применения штрафных санкций (п. 201.6 НКУ). Так что, скорее всего, у продавца была возможность объяснить существующие расхождения (если они были в реестре) путем представления налоговой накладной и подписанного покупателем к такой налоговой накладной Расчета корректировки. Считаем, у продавца никаких проблем возникать не может.

А теперь что касается покупателя. В соответствии со ст. 50 НКУ, если плательщик НДС самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее поданной налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет (далее — УР) к такой налоговой декларации по форме, действующей на время представления уточняющего расчета. Можно не подавать такой расчет, если уточненные показатели указываются плательщиком в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого были обнаружены ошибки. В зависимости от того, как подается УР, нужно сделать отметку в поле 01 шапки уточняющего расчета. Оптимальный вариант исправления — подать уточняющий расчет как самостоятельный документ2.

В соответствии с п. 7 раздела IX Порядка №14923, если происходят исправления в строках поданной ранее декларации по НДС, к которым прилагались приложения, к УР необходимо подать соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях. По условиям вопроса, плательщик НДС не осуществляет стоимостные исправления к отдельным строкам декларации, но допустил ошибку в самом приложении, в частности в приложении Д1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)». А это требует представления уточняющего расчета и приложения Д1 с обозначением — «Уточнюючий» за налоговый период, в котором данное приложение подавалось. Сразу отметим, что в случае выявления ошибок, не повлиявших на расчеты с бюджетом, штрафные санкции к налогоплательщику не применяются (п. 50.1 НКУ).

1 Приложение 2 к Порядку заполнения налоговой накладной по форме, утвержденной приказом Минфина от 01.11.2011 г. №1379.

2 Даже налоговые органы на местах советуют все исправления показывать при помощи самостоятельного УР.

3 Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 25.11.2011 г. №1492.

Исправление такой механической ошибки, не связанной со стоимостными показателями, происходит способом «сторно».

1. В УР отражаются все заполненные строки уточняемой декларации по НДС. В графу 4 Уточняющего расчета переносятся все показатели исправляемой налоговой декларации по НДС. При этом значение графы 5 равно показателям строк из графы 4. В графе 6 показывается абсолютное значение ошибки во всех заполненных в УР строках. По условиям вопроса абсолютное значение будет равно нулю (ведь нет стоимостного исправления показателей декларации по НДС), поэтому в этой графе в соответствующих строках, в частности в строке 16, проставляется «-» (при представлении отчетности на бумажных носителях), или же строки графы 6 не заполняются (при представлении отчетности в электронном виде).

2. Цель нашего исправления — откорректировать приложение Д1. Значит, как было указано выше, плательщику НДС нужно вместе с УР подать приложение Д1 с отметкой «Уточнюючий».

3. В уточняющем приложении Д1 в разделе II заполняется таблица 2 или таблица 3 (в зависимости от того, какая строка декларации корректировалась ранее: 10 или 15).

4. В соответствующей таблице необходимо указать:

— полностью ошибочную запись, в частности указать неправильную дату НН, которая корректировалась ранее. При этом стоимостные показатели указываются со знаком «+» (т. е. проставляется противоположный знак и таким образом ранее внесенные отрицательные показатели сторнируются);

— правильную запись по операции с контрагентом за отчетный период, за который исправляются ошибки, в частности указать правильную дату НН, которая корректировалась ранее. При этом стоимостные показатели указываются со знаком «-»;

— в итоговой строке соответствующей таблицы проставляется нулевая сумма (которая и будет совпадать с соответствующей строкой УР графы 6).

5. Чтобы избежать в будущем вопросов со стороны налоговых органов, рекомендуем плательщику вместе с представлением уточняющего расчета и соответствующего приложения подать объяснения, которые составляются в произвольной форме. Такое приложение подается с объяснением мотивов его представления (п. 46.4 НКУ). Плательщики НДС, которые подают налоговую отчетность в электронной форме, объяснения в произвольной форме могут подать отдельно в порядке, определенном для представления налоговой отчетности в бумажном виде, с соблюдением предельных сроков представления налоговой отчетности.

ГНСУ — об уточнении НО

В графах уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок отражаются все показатели налоговой декларации по НДС или только уточняемые показатели?

Форма и Порядок заполнения уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок утверждены приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. №1492 (далее — Порядок №1492).

Согласно п. 1 р. IX Порядка №1492 в графе 4 Уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация) исправляемого отчетного периода. В случае если в декларацию за этот отчетный период раньше вносились изменения, в графе 4 проставляются соответствующие показатели графы 5 последнего Уточняющего расчета, который подавался к декларации исправляемого отчетного (налогового) периода.

В графе 5 Уточняющего расчета показываются соответствующие показатели с учетом исправления (п. 2 р. IX Порядка №1492).

В графе 6 Уточняющего расчета — сумма ошибки (абсолютное значение) (п. 3 р. IX Порядка №1492).

Таким образом, в Уточняющем расчете отражаются все заполненные строки уточняемой декларации. В графу 4 Уточняющего расчета переносятся показатели уточняемой налоговой декларации; в графе 5 проставляются все показатели декларации с учетом исправленных ошибок; в графе 6 — абсолютное значение ошибки по всем заполненным в Уточняющем расчете строкам с соответствующим знаком (+/-), в случае если абсолютное значение равно нулю, то в такой графе в соответствующей строке ставится «-».

При этом следует отметить, что незаполненные строки в декларации, в Уточняющем расчете в случае представления отчетности на бумажных носителях отражаются с прочерками, а в случае представления отчетности в электронном виде — остаются незаполненными.

Единая база налоговых знаний

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №40/2012 (рус.)

«ДК» №40/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.