(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

РАЗДЕЛ 6. ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Ликвидация предпринимателя

Бывает, что физлицо передумало осуществлять предпринимательскую деятельность или же предприятию такой предприниматель стал не нужен. В таком случае регистрируется прекращение предпринимательской деятельности, подается «ликвидационная» отчетность предпринимателя и происходит окончательный расчет с бюджетом по налогам и ЕСВ. Как именно, рассмотрим пошагово.

Госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности

Физлицо лишается статуса предпринимателя с даты внесения в Единый госреестр записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности этим физлицом (ч. 8 ст. 4 Закона о госрегистрации). И уже внесенные в ЕГР сведения о прекращении служат основанием для снятия предпринимателя с учета в органах ГФС, ПФУ и пр.

В соответствии со ст. 26 Закона о госрегистрации документы, поданные для проведения регистрационных действий, рассматриваются в течение 24 часов после поступления, кроме выходных и праздничных дней. То есть главное — правильно составить и подать документы. А далее статуса предпринимателя можно будет лишиться буквально в течение одного дня!

Согласно ст. 4 Закона о госрегистрации, государственная регистрация прекращения физлиц-предпринимателей осуществляется независимо от местонахождения физлица в пределах АР Крым, области, городов Киева и Севастополя (кроме госрегистрации на основании документов, поданных в электронной форме, которая проводится независимо от местонахождения физлица в пределах Украины).

На практике это означает, что если документы на госрегистрацию подаются:

в бумажном виде, — их нужно подавать для киевлян в пределах г. Киева, для всех остальных физлиц — в пределах областей, в которых они проживают (зарегистрированы);

в электронном виде, — госрегистрация осуществляется независимо от местонахождения физлица, но в пределах Украины.

ВНИМАНИЕ!

Физлицо может подавать документы на прекращение предпринимательской деятельности в электронном виде где угодно, независимо от своего местонахождения (но в пределах Украины), пользуясь сайтом Минюста. Правда, для этого требуется ЭЦП.

И что не менее важно: административный сбор за регистрацию прекращения предпринимательской деятельности физлицо не платит.

Госрегистрацию прекращения предпринимательской деятельности осуществляют:

— центры административных услуг при органах местного самоуправления. Но они только принимают заявления. Госрегистрацию прекращения предпринимательской деятельности осуществляют регистраторы территориального отделения Минюста;

— государственные или частные нотариусы, которые и принимают заявления, и проводят регистрационные действия. Однако за их услуги придется заплатить.

В соответствии со ст. 14 Закона о госрегистрации, подать документы на государственную регистрацию можно:

1) в бумажном виде;

2) в электронном виде.

Представление документов в бумажном виде

На данный момент самый распространенный путь проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности — это представление документов в бумажном виде лично или через доверенное лицо.

В соответствии с ч. 4 ст. 18 Закона о госрегистрации, для государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя подается только заявление о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по его решению. Форма заявления (форма 12) утверждена приказом Минюста от 18.11.2016 г. №3268/5.

Обратите внимание: если заявление подается лично, заявитель предъявляет паспорт гражданина Украины, или временное удостоверение гражданина Украины, или паспортный документ иностранца, или удостоверение личности без гражданства, или вид на постоянное или временное проживание.

Если заявление подает представитель, дополнительно подается экземпляр оригинала (или нотариально заверенная копия) документа, удостоверяющего его полномочия (то есть доверенность). Если сведения о представителе занесены в ЕГР (то есть его услугами вы уже пользовались раньше), то доверенность не подается (п. 5, 6 ст. 18 Закона о госрегистрации).

Если документы для прекращения предпринимательской деятельности пересылаются по почте

Сейчас Законом о госрегистрации также предусмотрена возможность представления документов для прекращения предпринимательской деятельности по почте, но ею не очень часто пользуются.

Впрочем, если вы все же решили воспользоваться ею, советуем сначала узнать почтовый адрес центра административных услуг, в который нужно будет отправить это письмо. В частности, стоит уточнить, принимает ли центр такие заявления, отправленные по почте (на практике случались и отказы).

ВНИМАНИЕ!

В случае подачи заявления о государственной регистрации почтовым отправлением подлинность подписи заявителя должна быть нотариально удостоверена (ст. 15 Закона о госрегистрации).

Если все в порядке, тогда отправляйте заявление (форму 12) с уведомлением о вручении и описью содержания.

В обоих случаях результат рассмотрения поданных физлицом документов должен предоставляться в виде письменного уведомления.

Представление документов в електронном виде

Согласно последней редакции Закона о госрегистрации, государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности может осуществляться и на портале электронных сервисов. Он размещен на сайте Минюста по ссылке https://online.minjust.gov.ua/registration-fiz.

То есть у вас есть возможность провести регистрационные действия, не выходя из дома, за собственным компьютером, — регистрируетесь на сайте, заполняете заявление, подписываете его ЭЦП и отправляете. Уведомление о результате получите в электронном виде.

Основание и дата снятия с учета в органе ГФС

Порядок действий налоговых органов после получения сведений о подаче заявления о прекращении предпринимательской деятельности описан в п. 11.17 Порядка №1588.

Основанием для снятия предпринимателя с учета в соответствующем контролирующем органе являются сведения о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем по его решению.

ВНИМАНИЕ!

Потеря предпринимательского статуса не означает автоматического снятия с учета в органе ГФС. Сначала предпринимателю необходимо подать налоговую отчетность за последний отчетный период и рассчитаться с бюджетом по налогам.

После госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности физлицо продолжает учитываться в контролирующих органах как физлицо-налогоплательщик, получавшее доходы от осуществления предпринимательской деятельности.

Кроме того, такое физлицо должно:

обеспечить окончательные расчеты по налогам от осуществления предпринимательской деятельности

в установленные сроки подать соответствующему контролирующему органу годовую налоговую декларацию за отчетный год, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя.

Кроме того, контролирующий орган может назначить и провести документальную проверку такого физлица-налогоплательщика при наличии оснований и с учетом сроков давности, предусмотренных Налоговым кодексом Украины, то есть 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации. Это регламентировано статьей 78 НКУ.

Документальные проверки ГФС

Такая проверка не является обязательной. Но если предприниматель декларировал доходы в течение последних трех лет, ее, как правило, проводят. Также проверка обязательно осуществляется, если сам бывший предприниматель обращается с заявлением о ее проведении (то есть по собственному желанию физлица).

Налоговым кодексом не определены сроки, в течение которых в таком случае назначается проверка, но о результатах рассмотрения обращения контролирующий орган должен сообщить в месячный срок.

В ходе проверок проверяется соблюдение требований налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в том числе по единому взносу.

Срок проведения документальной внеплановой проверки на основаниях, определенных пп. 78.1.7 НКУ для предпринимателей, у которых отсутствуют наемные работники, составляет три рабочих дня (п. 82.2 НКУ), но при наличии за два последних календарных года одновременно следующих условий:

физлицо-предприниматель подало налоговую декларацию об отсутствии доходов от осуществления хозяйственной деятельности;

оно не зарегистрировано плательщиком НДС;

в контролирующих органах отсутствует информация об использовании таким лицом наемного труда физлиц и об открытых им счетах в банках и других финучреждениях.

Для предпринимателей — плательщиков единого налога, относящихся к субъектам малого предпринимательства (у которых средняя численность работающих за календарный год не превышает 50 человек), проверка не должна длиться больше пяти рабочих дней, для остальных налогоплательщиков (кроме крупных налогоплательщиков) — 10 рабочих дней.

Руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа вправе своим решением продлить проверку:

— субъектов малого предпринимательства — не более чем на два рабочих дня;

— других налогоплательщиков (кроме крупных налогоплательщиков) — не более чем на пять рабочих дней.

Результаты проверки оформляются в форме (п. 86.1 НКУ):

— акта, — если во время проверки установлено нарушение;

— справки, — если нарушения отсутствуют.

Если результатом налоговой проверки является доначисление налогов, штрафов и/или пени, то по результатам составленного акта проверки составляется и налоговое уведомление-решение, которое направляется физлицу. Указанные санкции такое физлицо должно уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения.

Кроме случаев, когда в течение такого срока такой налогоплательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа. В случае обжалования решения контролирующего органа о начисленной сумме денежного обязательства налогоплательщик обязан самостоятельно погасить согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования.

Порядок снятия с учета для ФЛП — плательщиков ЕСВ

Снятие с учета таких плательщиков осуществляется контролирующими органами на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором, после проведения предусмотренных законодательством проверок плательщиков и окончательного расчета (абз. 7 ч. 1 ст. 5 Закона о ЕСВ).

Учитывая, что ЕСВ сейчас администрируют органы ГФС, проверку предпринимателя в части ЕСВ будут контролировать именно налоговики.

Согласно разделу IV Порядка учета плательщиков ЕСВ, получив от государственного регистратора соответствующие сведения, контролирующий орган осуществляет внеплановую документальную проверку правильности начисления и уплаты ЕСВ.

Решение о непроведении проверки плательщиков единого взноса может быть принято при наличии одновременно следующих условий:

— плательщик единого взноса подал всю предусмотренную Законом отчетность с нулевыми показателями;

— плательщиком единого взноса в период после 1 января 2011 года не использовался труд физлиц;

— в контролирующем органе отсутствует информация о начислении (выплате) плательщику единого взноса доходов, являющихся базой начисления единого взноса;

— у плательщика единого взноса отсутствует задолженность по уплате единого взноса;

— плательщик единого взноса (физлицо-предприниматель) снимается с учета после проведения проверки (в случае ее проведения), осуществления окончательного расчета по уплате единого взноса и закрытия интегрированных карточек.

Результаты проверки оформляются аналогично налоговым проверкам в форме:

акта, — если в ходе проверки установлено нарушение;

справки, — если нарушения отсутствуют.

На основании акта проверки правильности начисления и уплаты единого взноса плательщику направляется требование (решение) об уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование. И именно по этому документу плательщик осуществляет окончательные расчеты с бюджетом.

Аналогичная норма содержится и в ч. 6 ст. 15 Закона №1058 по поводу снятия с учета в органе ПФУ. Поэтому в обычном случае для снятия с учета в ПФУ достаточно сведений от госрегистратора, но ПФУ вправе провести проверку соблюдения субъектом хозяйствования требований законодательства в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования.

После проведения внеплановой проверки физлица-предпринимателя, у которого есть наемные работники, сверки расчетов с плательщиком единого взноса, проведения им окончательного расчета и на основании справок об отсутствии задолженности по уплате страховых средств, предоставленных фондами социального страхования, орган Пенсионного фонда Украины составляет справку об отсутствии задолженности.

Закрытие банковских счетов, открытых для предпринимательской деятельности

Согласно п. 69.7 НКУ, предприниматель обязан информировать банки, в которых у него имеются открытые счета, о своем статусе. Чаще всего об этой норме вспоминают при открытии счета для осуществления предпринимательской деятельности, но она работает и в случае прекращения такой деятельности.

Далее банк и предприниматель действуют в соответствии с заключенным договором и законодательством.

Например, такие счета могут закрываться по заявлению предпринимателя. Кроме того, ч. 3 ст. 11 Закона о госрегистрации дает возможность банкам (по их запросу) получать данные из ЕГР в электронном виде. И, поскольку прекращение предпринимательской деятельности является причиной закрытия предпринимательского счета, то после получения информации от владельца счета и подтверждения этой информации из ЕГР банк закрывает счет (п. 20.1 Инструкции №492).

Наличие незакрытых счетов контролируют налоговики, ведь согласно п. 69.2 НКУ банки должны уведомлять орган ГФС о закрытии счета предпринимателя.

Если после прекращения предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя остались незакрытыми его счета в финансовых учреждениях (фактически — не получено уведомление об их закрытии), орган ГФС сообщает этим учреждениям сведения о дате и номере соответствующей записи в Едином государственном реестре (пп. 7 п. 11.22 Порядка №1588).

Что еще нужно подать налоговикам?

При снятии с учета в контролирующем органе нужно сдать все оригиналы и удостоверенные налоговиками копии документов, ранее выданные этим контролирующим органом.

Это касается, в первую очередь, лицензий и свидетельств (даже уже недействительных). Помните свидетельства плательщика НДС и единого налога, которые в свое время отменили, однако налоговики не требовали вернуть их и не советовали выбрасывать? Так вот, пришло время сдать их контролерам. И сдать такие свидетельства стоит вместе с заявлением о прекращении регистрации плательщиком НДС или единого налога. И вот почему.

Налоговики настаивают: в случае госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором в контролирующий орган подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности (это прописано и в п. 294.6 НКУ).

Впрочем, налоговики объясняют: предприниматель не платит единый налог с периода, следующего за периодом, в котором в контролирующий орган подано заявление об отказе от упрощенной системы в связи с госрегистрацией прекращения хозяйственной деятельности или аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от госрегистратора уведомления о проведении регистрации прекращения предпринимательской деятельности, а именно:

1-й и 2-й группы — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором подано заявление или аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления;

3-я группа — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление или аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления.

Аннулирование регистрации плательщиком НДС

Для этого плательщик НДС подает в контролирующий орган по местонахождению на учете заявление по форме №3-ПДВ.

Но и органы ГФС осуществляют постоянный мониторинг плательщиков НДС, включенных в Реестр плательщиков НДС, и принимают решение об аннулировании регистрации плательщиков НДС при наличии определенных оснований. Поэтому решения об аннулировании регистрации по инициативе органа ГФС принимаются при наличии соответствующих подтверждающих документов (сведений), в частности сведений (уведомления, документов), которыми подтверждается наличие в ЕГР записи о принятии решения о прекращении предпринимательской деятельности физлицом-предпринимателем.

Сам по себе факт записи, сделанной в ЕГР, не лишает предпринимателя статуса плательщика НДС или единого налога. Он должен либо сам отказаться от такого статуса, либо надеяться, что налоговики вовремя его этого статуса лишат.

Осторожные предприниматели ни на кого не надеются и подают заявления, чтобы ускорить процесс и снизить налоговые риски. Хотя препятствием тому может стать отсутствие установленных НКУ сроков подачи заявлений для прекращения предпринимательской деятельности.

От себя советуем с этой процедурой не тянуть и подавать соответствующие заявления (вместе с другими документами, которые следует вернуть в орган ГФС) сразу, как только будет сделана соответствующая запись в ЕГР.

Аннулирование регистрации плательщиком единого налога

В этом случае ситуация аналогична ситуации с аннулированием регистрации плательщиком НДС.

Налоговики получают информацию о прекращении предпринимательской деятельности от госрегистратора. Поэтому ГФС аннулирует статус плательщика единого налога путем исключения из реестра плательщиков единого налога в случае прекращения предпринимательской деятельности физлицом-предпринимателем согласно закону — в день получения соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения (пп. 2 п. 299.10 НКУ).

Более того, фискальный орган обязан после получения информации от государственного регистратора о прекращении деятельности физлица-предпринимателя аннулировать статус плательщика единого налога!

Но иногда налоговики, к сожалению, опираясь на предыдущие требования налогового законодательства и на несовершенные в данном случае нормы НКУ, настаивают: для снятия с учета в государственной фискальной службе ФЛП должен подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения. В заявлении о прекращении предпринимательской деятельности заявитель указывает сведения о дате (периоде) прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности (к сожалению, упоминание об этом действительно осталось в пп. 7 пп. 298.3.1 НКУ).

Таким образом, хотя остальные нормы, содержавшие требование о подаче такого заявления для аннулирования регистрации бывшего предпринимателя плательщиком единого налога, из НКУ убраны, эта единственная и малозаметная норма осталась. Поэтому стоит перестраховаться и подать заявление в день регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Худшее, что может случиться, — это то, что ваш орган ГФС на это заявление ответит отказом — из-за того что ваш статус плательщика единого налога уже аннулирован по уведомлению от госрегистратора.

Представление отчетности за последний отчетный период

Сначала о том, каким будет последний отчетный период при прекращении предпринимательской деятельности. В случае проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП по его решению последним базовым налоговым (отчетным) периодом является период со дня, следующего за днем окончания предыдущего базового налогового (отчетного) периода по последний день календарного месяца, в котором проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности.

То есть логично: если отчетность годовая, то отчетным периодом будет календарный год. Но будут указываться в такой отчетности данные о предпринимательской деятельности с 1 января отчетного года по день внесения в ЕГР записи о прекращении предпринимательской деятельности.

Особое внимание обратите на ЕСВ: месяц, в котором была прекращена предпринимательская деятельность, относится к отчетному периоду (месяцу), за который уплачивается ЕСВ, независимо от даты государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Например, даже если физлицо и утратит статус предпринимателя в начале определенного месяца, уплатить ЕСВ придется за весь такой месяц в полном размере.

Что касается сроков представления отчетности, то они следующие.

О доходах, полученных в отчетном периоде.

Физлица, находившиеся на общей системе, о которых в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности, подают декларации о доходах по полученным доходам на общей системе налогообложения в последний раз за отчетный период со дня, следующего за днем окончания предыдущего базового налогового (отчетного) периода по последний день календарного месяца, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, в течение 30 календарных дней со дня проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Физлица, находившиеся на упрощенной системе налогообложения, о которых в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности, подают декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя в последний раз за налоговый (отчетный) квартал, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, нарастающим итогом с начала года в сроки, определенные пп. 49.18.2 НКУ, в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

На таком варианте налоговики иногда настаивают и в случае, когда речь идет о ФЛП 1-й и 2-й группы, для которых базовым отчетным налоговым периодом является календарный год. То есть они не желают ждать, когда закончится год, для того чтобы предприниматель окончательно рассчитался с бюджетом и была возможность провести у него налоговую проверку. Однако это не предусмотрено НКУ, поэтому представление такими предпринимателями декларации по единому налогу за последний отчетный год в течение 60 календарных дней по его окончании вполне законно.

Итак, ликвидационная декларация о доходах и последняя декларация плательщика единого налога — физлица-предпринимателя подается по выбору налогоплательщика одним из следующих способов:

— лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

— направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

— средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов об электронном документообороте и электронной цифровой подписи.

Обратите внимание: хотя формами деклараций это и не предусмотрено, зачастую, если декларация подается в бумажном виде, налоговики настаивают на ее представлении с надписью от руки «Ліквідаційна». Это не требуется ни одним нормативным актом, поэтому такое требование — абсолютная самодеятельность контролеров на местах. Так что укажете вы эту надпись или нет, решать вам. Неуказание такой надписи не является ошибкой, из-за которой отчетность могут не принять.

О ЕСВ

В соответствии с пунктом 8 раздела III Порядка №435, в случае прекращения деятельности физлица-предпринимателя такие лица обязаны подать сами за себя Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса с указанием типа формы «Ліквідаційна», где последним отчетным периодом будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода по день государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

ВНИМАНИЕ!

Хотя п. 8 раздела III Порядка №435 определяет только отчетный период для «ликвидационного» Отчета по ЕСВ предпринимателя, а не сроки его представления, налоговики эти понятия считают в данном случае идентичными. И настаивают на том, что такой отчет нужно подать в день проведения регистрационных действий по прекращению регистрации предпринимателя.

Уплата налогов при прекращении предпринимательской деятельности

Несмотря на факт прекращения предпринимательской деятельности (внесения данных о прекращении в ЕГР), такое физлицо должно обеспечить окончательные расчеты по налогам от осуществления предпринимательской деятельности в установленном действующим законодательством порядке.

Здесь также следует учесть, что специальные сроки по таким расчетам не установлены, поэтому:

— если они будут проводиться на основании поданной физлицом отчетности, — уплатить налоги и ЕСВ нужно не позже предельного срока, установленного законом для самостоятельно определенного денежного обязательства.

Например, НДФЛ за себя предприниматель платит согласно п. 57.1 НКУ в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации. Считаем: декларация о доходах подается в течение 40 дней после прекращения государственной регистрации, плюс 10 дней — это и есть предельный срок конечного расчета с бюджетом.

Если налог (штрафы, пеня) будет доначислен налоговиками на основании проведенной проверки, — уплатить налог нужно будет в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения (кроме случаев, когда в течение такого срока такой налогоплательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа) (п. 57.3 НКУ).

Аналогичные сроки уплаты установлены и по ЕСВ (штрафам, пени), доначисленным в результате проверки (п. 5 раздела VI, п. 8 раздела VII Инструкции №449).

Поскольку предпринимательские счета в банке при прекращении предпринимательской деятельности закрываются, то платить денежное обязательство в бюджет придется либо с других счетов физлица, либо наличными деньгами через кассы банка.

А вот срок уплаты обязательств по ЕСВ, определенных физлицом-предпринимателем в Отчете с отметкой «ліквідаційний», наступает в день представления такого Отчета. Соответственно, единый взнос необходимо уплатить до даты представления Отчета включительно.

Официальное мнение

Письмо Миндоходов от 07.07.2014 г. №16051/7/99-99-18-02-01-17
ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ — ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Министерство доходов и сборов Украины информирует, что 08.07.2014 г. вступил в силу Закон Украины от 13 мая 2014 года №1258-VII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно упрощения процедуры государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физических лиц — предпринимателей по заявительному принципу» (далее — Закон №1258).

Основные изменения, внесенные Законом №1258, заключаются в следующем:

государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя проводится государственным регистратором не позже следующего рабочего дня с даты получения от физического лица — предпринимателя регистрационной карточки на проведение государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности или судебного решения о прекращении предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем без справок органа доходов и сборов об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов и об отсутствии задолженности по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование;

исключена статья 491 «Порядок проведения государственным регистратором упрощенной процедуры государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя»;

государственный регистратор обязан не позже месяца со дня вступления в силу Закона №1258 заполнить регистрационную карточку на проведение государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем по его решению и внести в Единый государственный реестр запись о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, которое до 08.07.2014 г. подало заявление о прекращении предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем, но не предоставило регистрационную карточку на проведение государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем по его решению.

Органы доходов и сборов проводят процедуры снятия с учета налогоплательщиков — физических лиц — предпринимателей в соответствии с Порядком учета налогоплательщиков, утвержденным приказом Министерства финансов Украины и сборов 09.12.2011 г. №1588 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 22.04.2014 г. №462), зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.05.2014 г. под №503/25280 (далее — Порядок учета), и с учетом указанного далее.

Снятие с учета физических лиц — предпринимателей в органах доходов и сборов осуществляется на основании поступления от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя с указанием номера и даты внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр.

По результатам проработки сведений государственного регистратора о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя и анализа карточек лицевых счетов налогоплательщиков в Реестр самозанятых лиц вносится информация о дате и номере записи о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя и устанавливается учетное состояние «припинено, але не знято з обліку (КОР пусті або не закриті».

Перечни физических лиц — предпринимателей, по которым государственным регистратором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, можно сформировать с помощью ИС «Податковий блок» (процесс «Перелік платників податків за станами» — подсистема «Реєстрація ПП» — «Облік ПП» — «Реєстри» или Журнал обходных листов в процессе «Припинення ПП» — подсистема «Реєстрація ПП» — «Облік ПП», подсистемы «Облік платежів» — «Початкова організація», подсистема «Податковий аудит» — «Iнформація»).

Если после прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя остались незакрытыми его счета в финансовых учреждениях (кроме счетов, открытых для зачисления средств по требованию физических лиц), орган доходов и сборов направляет этим учреждениям такую информацию, сообщая им сведения о дате и номере соответствующей записи в Едином государственном реестре.

Последним отчетным периодом для плательщиков будет считаться базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году.

Физические лица — предприниматели могут быть сняты с учета в органах доходов и сборов в случае установления факта отсутствия задолженности перед бюджетом по уплате платежей, контроль за взиманием которых осуществляют органы доходов и сборов.

Отдельно отметим, что Законом №1258 внесены изменения в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон №2464).

Так, Законом №1258 предусмотрено:

снятие с учета плательщиков единого взноса — физических лиц — предпринимателей, — на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором, после проведения предусмотренных законодательством проверок плательщиков и проведения окончательного расчета;

в случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя такое физическое лицо пользуется правами, исполняет обязанности и несет ответственность, которые предусмотрены для плательщика единого взноса, в части деятельности, осуществлявшейся им как физическим лицом — предпринимателем;

последним отчетным периодом является период со дня окончания предыдущего отчетного периода до дня государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности такого физического лица.

С учетом изменений, внесенных в Закон №2464, процедуры снятия с учета плательщика единого взноса в органе доходов и сборов начинаются в случае поступления от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя с указанием номера и даты внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр.

Также изменениями предусмотрено, что в случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя его последним отчетным периодом является период со дня окончания предыдущего отчетного периода до дня государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности такого физического лица.

Плательщик единого взноса (физическое лицо — предприниматель) снимается с учета после проведения проверки (в случае ее проведения) и осуществления окончательного расчета по уплате единого взноса.

В реестр страхователей вносятся соответствующие записи с указанием даты и причины снятия с учета плательщика единого взноса после подписания обходного листа руководителем органа доходов и сборов и закрытия карточек лицевых счетов.

Сообщаем, что на официальном вебе-портале Миндоходов функционирует сервис «Реестр страхователей», который дает возможность получить данные из реестра страхователей, в том числе и о снятии с учета.

Для проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя не требуются уведомления и справки органов доходов и сборов. Следовательно, начиная с 08.07.2014 г. относительно физических лиц — предпринимателей органы доходов и сборов не формируют и не направляют государственным регистраторам и физическим лицам следующие документы:

уведомление о начале проведения внеплановой проверки, назначенной в связи с решением о прекращении юридического лица (прекращением предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по его решению), по ф. №24-ОПП;

уведомление о невозможности проведения внеплановой проверки, назначенной в связи с решением о прекращении юридического лица (прекращением предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по его решению), по ф. №25-ОПП;

уведомление о проведении внеплановой проверки по ф. №26-ОПП;

уведомление о наличии возражений против проведения государственной регистрации прекращения юридического лица (предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя) по ф. №27-ОПП;

справка об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов по ф. №22-ОПП;

уведомление о наличии налогового долга и невозможности проведения упрощенной процедуры государственной регистрации прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по ф. №23-ОПП;

справка об отсутствии задолженности по уплате единого взноса по ф. №3-ЄСВ;

решение об отказе в выдаче справки об отсутствии задолженности по уплате единого взноса по ф. №4-ЄСВ;

уведомление о наличии долга по уплате единого взноса и о невозможности проведения государственной регистрации прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по ф. №5-ЄСВ;

уведомление об отзыве возражений против проведения государственной регистрации прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по ф. №6-ЄСВ.

Обращаем внимание, что указанное касается только физических лиц — предпринимателей, и остался неизменным порядок снятия с учета юридических лиц, их обособленных подразделений и физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.

Министерство доходов и сборов Украины обязывает довести указанное до сведения контролирующих органов и обеспечить учет плательщиков в соответствии с законодательством.

Индивидуальная налоговая консультация ГФСУ от 16.03.2018 г. №1042/М/99-99-13-02-01-14/IПК
О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ОТЧЕТНОСТИ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ — ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ОТНОСИТЕЛЬНО КОТОРЫХ ПРОВЕДЕНА ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Государственная фискальная служба Украины в соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) рассмотрела запрос о предоставлении индивидуальной налоговой консультации по представлению отчетности физическими лицами — предпринимателями, относительно которых проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности и в пределах компетенции сообщает следующее. Законом Украины от 8 июля 2010 года №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон №2464) определен перечень плательщиков единого взноса, порядок начисления и уплаты единого взноса.

Плательщиками единого взноса являются физические лица — предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения (пункт 4 части первой статьи 4 Закона №2464).

Физическое лицо — предприниматель лишается статуса предпринимателя с даты внесения в Единый государственный реестр записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности этого физического лица (часть восьмая статьи 4 Закона Украины от 15 мая 2003 года №755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований».

В соответствии с пунктом 8 раздела III Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. №435 (далее — Порядок), в случае прекращения деятельности, в частности физического лица — предпринимателя, такие лица обязаны подать сами за себя Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса (далее — Отчет) с указанием типа формы «ліквідаційна», где последним отчетным периодом будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода по день государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Срок уплаты обязательств, определенных физическим лицом — предпринимателем в Отчете с отметкой «ліквідаційний», наступает в день представления такого Отчета, соответственно единый взнос необходимо уплатить до даты представления Отчета включительно.

В соответствии с пунктом 9 раздела II Порядка в случае, в частности, снятия с учета в органах доходов и сборов страхователь обязан подать отчеты за предыдущие отчетные периоды, если они не подавались.

В соответствии с частью четвертой статьи 6 Закона №2464 в случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя такое физическое лицо пользуется правами, исполняет обязанности и несет ответственность, которые предусмотрены для плательщика единого взноса, в части деятельности, осуществлявшейся им как физическим лицом — предпринимателем. Законом Украины от 21 декабря 2016 года №1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об улучшении инвестиционного климата в Украине», вступившим в силу с 01.01.2017 г., внесены изменения в Кодекс относительно определения последнего базового налогового (отчетного) периода и срока представления налоговой декларации об имущественном положении и доходах в случае регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя.

В соответствии с абзацами вторым и третьим п. 177.11 ст. 177 Кодекса физические лица, относительно которых проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по его решению, подают налоговую декларацию за последний базовый налоговый (отчетный) период, в которой отражаются исключительно доходы от проведения предпринимательской деятельности, в течение 30 календарных дней со дня проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

В случае проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по его решению последним базовым налоговым (отчетным) периодом является период со дня, следующего за днем окончания предыдущего базового налогового (отчетного) периода по последний день календарного месяца, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности.

Следовательно, физические лица, находившиеся на общей системе, в отношении которых начиная с 01.01.2017 г. в Единый государственный реестр внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, подают ликвидационные налоговые декларации об имущественном положении и доходах относительно полученных доходов на общей системе налогообложения в последний раз за отчетный период со дня, следующего за днем окончания предыдущего базового налогового (отчетного) периода по последний день календарного месяца, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, в течение 30 календарных дней со дня проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

В случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения (п. 294.6 ст. 294 Кодекса). Нормами Кодекса не предусмотрено представление ликвидационной отчетности для физических лиц, находившихся на упрощенной системе налогообложения.

Следовательно, физические лица, относительно которых начиная с 01.01.2017 г. в Единый государственный реестр внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, подают налоговые декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя в последний раз за налоговый (отчетный) квартал, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, с нарастающим итогом с начала года в сроки, определенные пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодекса, в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Следует отметить, что ликвидационная налоговая декларация об имущественном положении и доходах и последняя налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя подается по выбору налогоплательщика в соответствии с п. 49.3 ст. 49 Кодекса одним из следующих способов:

а) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

б) отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов по электронному документообороту и электронной цифровой подписи.

Обязанность по представлению налоговой декларации плательщиком налога, а также перечень случаев, когда налогоплательщик освобождается от обязанности по представлению налоговой декларации, установлены в ст. 179 Кодекса.

Вместе с тем ответственность за непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги и сборы, налоговых деклараций (расчетов), а также другой отчетности, обязанность представления которой в контролирующие органы предусмотрена этим Кодексом, определен п. 120.1 ст. 120 Кодекса, согласно которому каждое такое непредставление или несвоевременное представление влечет за собой наложение штрафа в размере 170 гривень.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года применялся штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривень за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.

Индивидуальная налоговая консультация ГФСУ от 27.10.2017 г. №2411/С/99-99-08-02-01-14/IПК
О НАХОЖДЕНИИ НА УЧЕТЕ В КОНТРОЛИРУЮЩИХ ОРГАНАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА — ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ПОСЛЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА — ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела запрос на получение индивидуальной налоговой консультации о нахождении на учете в контролирующих органах физического лица — предпринимателя после государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), сообщает.

В соответствии со статьей 67 Кодекса и статьей 5 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон №2464) снятие с учета в контролирующих органах физических лиц — предпринимателей осуществляется на основании сведений из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — ЕГР) о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя.

При этом государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности физического лица не прекращает его обязательств, возникших в ходе осуществления предпринимательской деятельности, и не изменяет сроков, порядков исполнения таких обязательств и применения санкций за их неисполнение.

Порядок снятия с учета физических лиц — предпринимателей определен подпунктом 6 пункта 11.22 раздела XI Порядка учета налогоплательщиков, утвержденного приказом Министерства финансов Украины и сборов от 09.12.2011 г. №1588, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12.2011 г. под №1562/20300 (с изменениями).

Дата снятия с учета физического лица — предпринимателя соответствует дате получения сведений о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя.

Лицом, ответственным за погашение денежных обязательств или налогового долга физического лица — предпринимателя или физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, является такое физическое лицо.

После государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физическое лицо продолжает учитываться в контролирующих органах как физическое лицо — налогоплательщик, получавшее доходы от осуществления предпринимательской деятельности.

Такое физическое лицо должно обеспечить окончательные расчеты по налогам от осуществления предпринимательской деятельности, в установленные сроки подать соответствующему контролирующему органу декларацию за последний базовый налоговый (отчетный) период, в которой отражаются исключительно доходы от проведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 177.11 статьи 177 Кодекса физические лица, относительно которых проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по его решению, подают налоговую декларацию за последний базовый налоговый (отчетный) период, в которой отражаются исключительно доходы от проведения предпринимательской деятельности, в течение 30 календарных дней со дня проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

В случае проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по его решению последним базовым налоговым (отчетным) периодом служит период со дня, следующего за днем окончания предыдущего базового налогового (отчетного) периода по последний день календарного месяца, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности.

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерства финансов Украины от 02.10.2015 г. №859 «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном положении и доходах и Инструкции относительно заполнения налоговой декларации об имущественном положении и доходах», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.10.2015 г. под №1298/27743.

Согласно подпункту 2 пункта 299.10 статьи 299 Кодекса регистрация плательщиком единого налога является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем в соответствии с законом — в день получения соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения.

В случае прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику по последний день (включительно) календарного месяца, в котором аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (подпункт 295.8 статьи 295 Кодекса).

В случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения (пункт 294.6 статьи 294 Кодекса).

Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности на упрощенной системе налогообложения, отражаются в Налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 г. №578, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 07.07.2015 г. под №799/27244.

Физическое лицо — предприниматель лишается статуса предпринимателя с даты внесения в ЕГР записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности этим физическим лицом (часть восьмая статьи 4 Закона Украины от 15 мая 2003 года №755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований» (с изменениями).

Общие правила представления отчетности определены Порядком формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. №435, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 23.04.2015 г. под №460/26905 (далее — Порядок №435).

В соответствии с пунктом 8 раздела III Порядка №435, в случае прекращения деятельности физического лица — предпринимателя такое лицо обязано подать само за себя Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса (далее — Отчет) с указанием типа формы «ліквідаційна», где последним отчетным периодом будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода по день государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Последним периодом, за который необходимо уплатить единый взнос, будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода по день государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности такого физического лица.

Срок уплаты обязательств, определенных физическим лицом — предпринимателем в Отчете с отметкой «ліквідаційний», наступает в день представления такого Отчета, соответственно единый взнос необходимо уплатить до даты представления Отчета включительно.

Согласно абзацу седьмому части первой статьи 5 Закона №2464 снятие с учета плательщиков единого взноса, указанных, в частности, в пункте 4 части первой статьи 4 данного Закона, осуществляется органами доходов и сборов на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором после проведения предусмотренных законодательством проверок плательщиков и проведения окончательного расчета.

В соответствии с частью четвертой статьи 6 Закона №2464 в случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя такое физическое лицо пользуется правами, исполняет обязанности и несет ответственность, которые предусмотрены для плательщика единого взноса, в части деятельности, осуществлявшейся им в качестве физического лица — предпринимателя.

Порядок постановки на учет физических лиц — предпринимателей предусмотрен разделом II Порядка учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и Положения о реестре страхователей, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 24.11.2014 г. №1162, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 03.12.2014 г. под №1553/26330.

В случае повторной регистрации у плательщика единого взноса возникают обязанности в соответствии с частью второй статьи 6 Закона №2464.

Учитывая указанное, в случае прекращения предпринимательской деятельности и повторной регистрации на протяжении года необходимо будет подать два Отчета:

один «ліквідаційний» — до дня государственной регистрации прекращения. Срок уплаты обязательств, определенных физическим лицом — предпринимателем в Отчете с отметкой «ліквідаційний», наступает в день представления такого Отчета, соответственно единый взнос необходимо уплатить до дня представления Отчета включительно;

второй «початковий» — в законодательно определенный срок.

Снятие с учета физического лица в качестве плательщика единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона №2464 после проведения предусмотренных законодательством проверок плательщика и проведения окончательного расчета.

Данные о снятии с учета физического лица — предпринимателя в качестве плательщика налога и в качестве плательщика единого взноса передаются контролирующим органом в ЕГР и обнародуются на портале электронных сервисов ЕГР.

Учитывая указанное, после государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физическое лицо продолжает учитываться в контролирующих органах как физическое лицо — налогоплательщик, которое получало доходы от осуществления предпринимательской деятельности и обязано обеспечить окончательные расчеты по налогам и единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование от осуществления предпринимательской деятельности.

Повторная постановка на учет физического лица — предпринимателя после прекращения его предпринимательской деятельности в контролирующих органах осуществляется на основании сведений из ЕГР. При этом новая регистрация физического лица — предпринимателя не прекращает его обязательств, возникших в ходе осуществления предпринимательской деятельности, и не изменяет сроков, порядков исполнения таких обязательств и применения санкций за их неисполнение.

Налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

Общедоступный информационно-справочный ресурс (категория 301.04.02)
ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЛП: КАК ВЕРНУТЬ СУММУ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО ЕДИНОГО ВЗНОСА?

Органы Государственной фискальной службы при возврате ошибочно и/или излишне уплаченных сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование руководствуются Порядком зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных средств, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 16.01.2016 г. №6.

Возврат излишне или ошибочно уплаченных сумм единого взноса осуществляется на основании заявления плательщика о таком возврате.

В соответствии с Порядком учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.11.2014 г. №1162, основанием для снятия с учета в контролирующих органах налогоплательщиков служит поступление от государственного регистратора сведений о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя с указанием номера и даты внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр. Физическое лицо — предприниматель снимается с учета после проведения предусмотренной законодательством проверки, осуществления окончательного расчета по уплате единого взноса и закрытия интегрированных карточек плательщика (далее — ИКП).

Порядком ведения органами ГФС Украины оперативного учета налогов и сборов, таможенных и других платежей в бюджеты, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.04.2016 г. №422 (далее — Порядок №422), определено, что в информационной системе органов ГФС ИКП закрываются с установлением даты закрытия при условиях:

— погашения сумм налогового долга, задолженности по уплате единого взноса, штрафных санкций и пени и/или списания сумм налогового долга, штрафных санкций и пени;

— возврата плательщику ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и/или списания в бюджет по заявлению плательщика;

— возврата плательщику ошибочно и/или излишне уплаченных средств, ЕВ и/или списания в фонды социального страхования по заявлению плательщика;

— отсутствия рассроченных (отсроченных) денежных обязательств или налогового долга, не погашенных на дату закрытия ИКП.

При этом согласно Порядку №422 после прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя на основании судебного решения и/или после проведения государственным регистратором упрощенной процедуры государственной регистрации прекращения юридического лица ошибочно и/или излишне уплаченные денежные обязательства и средства единого взноса (в случае отсутствия заявления налогоплательщика об их возврате) списываются в бюджет и в фонды социального страхования по решению руководителя (заместителя руководителя) органа ГФС.

Таким образом, физическое лицо — предприниматель, в случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, имеет возможность вернуть сумму излишне уплаченного единого взноса на основании заявления, которое подается до даты снятия с учета такого плательщика.

Разъяснение ГУ ГФС во Львовской области от 17.08.2018 г.
КАК ВЕРНУТЬ ОШИБОЧНО И/ИЛИ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫЕ СУММЫ ДЕНЕЖНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ПЕНИ

Главное управление ГФС во Львовской области о том, в какой контролирующий орган необходимо подавать заявление для возврата ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежного обязательства и пени, кроме единого социального взноса, сообщает, что согласно п. 43.1 ст. 43 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года №2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии со ст. 43 НКУ и ст. 301 Таможенного кодекса Украины, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга.

Обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства является подача налогоплательщиком заявления о таком возврате (кроме возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога с доходов физических лиц, которые рассчитываются контролирующим органом на основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный календарный год путем проведения перерасчета по общему годовому налогооблагаемому доходу налогоплательщика) в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы (п. 43.3 ст. 43 НКУ).

Налогоплательщик подает заявление о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени в произвольной форме, в котором указывает направление перечисления средств: на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка; на погашение денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета; возврат в наличной форме средств по чеку в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке (п. 43.4 ст. 43 НКУ).

Органы Государственной фискальной службы (далее — ГФС) при возврате ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств (далее — переплаты) руководствуются ст. 43 НКУ и Порядком взаимодействия территориальных органов ГФС Украины, местных финансовых органов и территориальных органов Государственной казначейской службы Украины в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2015 г. №1146 (далее — Порядок №1146).

Возврат ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени в случаях, предусмотренных законодательством, осуществляется исключительно на основании заявления плательщика налога (за исключением возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога на доходы физических лиц, рассчитываемых органом ГФС на основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный календарный год путем проведения перерасчета по общему годовому налогооблагаемому доходу плательщика налога), которое может быть подано в территориальный орган ГФС по месту администрирования (учета) ошибочно и/или излишне уплаченной суммы в течение 1095 дней со дня ее возникновения (п. 5 Порядка №1146).

Следовательно, для возврата ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежного обязательства и пени, кроме единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, налогоплательщику необходимо подать заявление в произвольной форме в территориальный орган ГФС по месту администрирования (учета) ошибочно и/или излишне уплаченной суммы в течение 1095 дней со дня ее возникновения.

Разъяснение ГУ ГФС в Винницкой области от 03.11.2017 г.
К СВЕДЕНИЮ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ИМЕЮЩИХ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО УПЛАТЕ ЕСВ

Управление погашения долга ГУ ГФС в Винницкой области обобщило вопросы, с которыми в этом году чаще всего обращались за разъяснениями плательщики единого взноса (далее — ЕСВ). Итак, для должников Виннитчины — обобщенные ответы на них.

Какой нормативный документ определяет порядок взыскания с плательщиков задолженности по ЕСВ?

Порядок взыскания задолженности по ЕСВ определен разделом VI Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. №449, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 07.05.2015 г. под №508/26953.

Какая минимальная сумма долга по ЕСВ служит основанием для формирования и вручения Требования об уплате долга (недоимки)?

Требование формируется на основании данных информационной системы фискального органа плательщика на сумму долга, превышающего 10 гривень.

В каком случае требование об уплате долга (недоимки) по ЕСВ передается органам Государственной исполнительной службы (далее — ГИС)?

В случае если плательщик единого взноса в течение 10 календарных дней со дня поступления (получения) требования об уплате долга (недоимки) не уплатил указанные в требовании суммы недоимки и штрафов вместе с начисленной пеней, не согласовал требование с фискальным органом, не обжаловал требование в судебном порядке или не уплатил согласованную в результате обжалования сумму долга (недоимки) (со дня получения соответствующего решения фискального органа или суда), фискальный орган в течение 10 рабочих дней направляет органу ГИС требование об уплате долга (недоимки).

Порядок обжалования плательщиком требования об уплате единого взноса в случае несогласия с расчетом фискального органа суммы долга (недоимки)?

В течение десяти календарных дней, следующих за днем получения плательщиком единого взноса требования об уплате единого взноса, плательщиком подается жалоба в вышестоящие фискальные органы в письменной форме или требование обжалуется в судебном порядке. Об обжаловании требования об уплате долга (недоимки) в вышестоящий фискальный орган или суд плательщик обязан одновременно в письменном виде уведомить фискальный орган, направивший требование.

В каких случаях проводится списание долга (недоимки) по уплате единого взноса?

Списание долга (недоимки) по уплате единого взноса происходит в случае полной ликвидации юридического лица — плательщика единого взноса, когда долги (недоимка) по уплате единого взноса остались непогашенными в связи с недостаточностью имущества такого плательщика или имущества учредителей либо участников, если они несут полную или дополнительную ответственность по обязательствам плательщика. И в случае смерти физического лица, объявления умершим, признания его в судебном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным, при условии отсутствия лиц, которые в соответствии с Законом несут обязательство по уплате единого взноса, и засвидетельствования этого факта отделом государственной регистрации актов гражданского состояния или постановлением судебного решения.

Предусмотрена ли рассрочка долга (недоимки) по ЕСВ?

Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» рассрочка долга (недоимки) по ЕСВ не предусмотрена.

Индивидуальная налоговая консультация ГФСУ от 15.09.2017 г. №1970/П/99-99-13-02-01-14/IПК

<…>

Сумма единого взноса, своевременно не начисленная и/или не уплаченная в сроки, установленные Законом №2464, является недоимкой и взимается с начислением пени и применением штрафов (часть третья статьи 25 Закона №2464).

В соответствии с частью седьмой статьи 25 Закона №2464 сумма недоимки не подлежит списанию, кроме случаев полной ликвидации юридического лица или смерти физического лица, признания его безвестно отсутствующим, недееспособным, объявления умершим и отсутствия лиц, которые в соответствии с данным Законом несут обязательство по уплате единого взноса.

Согласно пункту 2 части первой статьи 9 Закона Украины от 15 мая 2003 года №755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований» (далее — Закон №755), сведения, в частности о физических лицах — предпринимателях, вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — ЕГР) на основании документов, которые подаются для проведения других регистрационных действий. <…>

Сведения из ЕГР о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя служат основанием для снятия его с учета, в частности в органах государственной фискальной службы, и/или совершения других действий в соответствии с законодательством (часть четвертая статьи 13 Закона №755).

Следовательно, в случае смерти физического лица — предпринимателя, объявления умершим, признания его в судебном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным при условии отсутствия лиц, которые в соответствии с Законом №2464 несут обязательство по уплате единого взноса, и засвидетельствования этого факта отделом государственной регистрации актов гражданского состояния или постановлением судебного решения, долг (недоимка) по уплате единого взноса подлежат списанию. Штрафные санкции и пеня по уплате единого взноса не применяются.

Подпунктом 37.3.2 пункта 37.3 ст. 87 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года №2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), определено, что основанием для прекращения налоговой обязанности, кроме ее исполнения, служит, в частности, смерть физического лица.

Согласно пункту 99.1 ст. 99 НКУ исполнение денежных обязательств и/или погашение налогового долга физического лица (в том числе физического лица — предпринимателя, физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность) в случае его смерти или объявления судом умершим осуществляется его наследниками, принявшими наследство (кроме государства), в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве на дату ее открытия.

Претензии наследникам предъявляются контролирующими органами в порядке, установленном гражданским законодательством Украины для предъявления претензий кредиторами наследодателя.

По истечении срока принятия наследства денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателя становятся денежными обязательствами и/или налоговым долгом наследников.

В течение срока принятия наследства на денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателей пеня не начисляется.

<…>

Учитывая изложенное, по истечении срока принятия наследства денежные обязательства наследодателя становятся денежными обязательствами и/или налоговым долгом наследников, принявших наследство, пропорционально доле в наследстве на дату ее открытия.

«ДК» №39 от 24.09.2018

«ДК» №39 от 24.09.2018


The remote server returned an error: (404) Not Found.