(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 15.04.2014 г. №6877/6/99-99-19-03-02-15

Об обложении операций с ценными бумагами налогом на прибыль и ЦБ-акцизом (извлечение)

По сути. Миндоходов ответило на ряд вопросов относительно обложения операций с ценными бумагами налогом на прибыль и ЦБ-акцизом.

! Субъектам рынка ЦБ

<...>

К вопросу 1. О неучете убытков от операций с ценными бумагами, которые не находятся в обращении на фондовой бирже, при расчете общего финансового результата по всем операциям с ценными бумагами

В соответствии с пп. 153.8.1 п. 153.8 ст. 153 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) учет общего финансового результата (прибыли/убытка) по операциям торговли ценными бумагами ведется плательщиком налога отдельно от других доходов и расходов.

Плательщик налога определяет финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже, отдельно от финансового результата по операциям с ценными бумагами, которые не находятся в обращении на фондовой бирже.

Если по итогам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами, которые не находятся в обращении на фондовой бирже, превышает общую сумму прибылей от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата по операциям с ценными бумагами, которые не находятся в обращении на фондовой бирже, переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах в течение 1095 дней, следующих за отчетным периодом возникновения указанного отрицательного значения финансового результата.

Если по итогам отчетного периода общая сумма прибылей от операций с ценными бумагами, которые не находятся в обращении на фондовой бирже, превышает общую сумму убытков от таких операций по каждому виду ценных бумаг, сумма превышения включается в объект налогообложения по таким операциям и облагается налогом по ставке, определенной пунктом 151.4 статьи 151 Кодекса.

В частности, в приложении ЦП к строкам 03.20 и 03.21 приложения ІД к строке 03 и строкам 06.4.13 и 06.4.14 приложения 1В к строке 06.4 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства доходов и сборов Украины от 30.12.2013 г. №872 (далее — Декларация), предусмотрено отражение финансового результата от продажи и иных способов отчуждения ценных бумаг, которые находятся и не находятся в обращении на фондовой бирже, в разрезе каждого вида ценных бумаг.

Общий финансовый результат с учетом прибылей/убытков по всем операциям с ценными бумагами не определяется.

К вопросу 2. О порядке учета прибыли/убытка по операциям с ценными бумагами, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов, при определении общей налогооблагаемой прибыли по всем видам деятельности предприятия — плательщика налога

Прибыль по операциям с ценными бумагами, определенная в соответствии с пунктом 153.8 статьи 153 Кодекса, облагается налогом на прибыль по ставке 10 процентов (п. 151.4 ст. 151 Кодекса).

Общий финансовый результат по операциям с корпоративными правами в иной, нежели ценные бумаги, форме и отдельными видами ценных бумаг отражается в строке 10 (общий финансовый результат) таблицы 3 приложения ЦП к Декларации и включает сумму строк 03, 06 и 09.

Общий финансовый результат по операциям РЕПО и операциям с деривативами отражается в строке 09 (общий финансовый результат) таблицы 4 приложения ЦП к Декларации и включает сумму строк 03 и 08.

К вопросам 3 и 4. О применении ставки особого налога, если операция с ценными бумагами выполнена (осуществлена) на фондовой бирже, но биржевой курс этих ценных бумаг на дату выполнения операции и на основании адресных заявок не рассчитывался

В соответствии с п. 215-1.1 ст. 215 1 Кодекса особый налог по операциям отчуждения ценных бумаг и операциям с деривативами взимается в размере:

  • 0 процентов от суммы операции по продаже на фондовой бирже ценных бумаг, по которым рассчитывается биржевой курс, в соответствии с требованиями, установленными Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную финансовую политику;
  • 0 процентов от суммы операции с деривативами на фондовой бирже;
  • 0,1 процента от суммы операции по продаже вне фондовой биржи ценных бумаг, находящихся в биржевом реестре;
  • 1,5 процента от суммы операции по продаже ценных бумаг вне фондовой биржи, отсутствующих в биржевом реестре;
  • 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за заключенный дериватив (контракт) вне фондовой биржи.

В то же время сообщаем, что Положением о функционировании фондовых бирж, утвержденным решением НКЦБФР от 22.11.2012 г. №1688, установлено, что биржевой курс ценной бумаги — это расчетное значение цены ценной бумаги (рыночная цена ценной бумаги), которое определяется в соответствии с порядком определения биржевого курса ценной бумаги, установленного Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, и обнародуется в соответствии с данным Положением.

Порядок определения биржевого курса ценной бумаги утвержден решением Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 13.08.2013 г. №1466, зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 04.09.2013 г. под №1522/24054 (далее — Порядок).

Пунктом 1 Порядка предусмотрено, что биржевой курс ценной бумаги рассчитывается в день проведения биржевых торгов по этой ценной бумаге путем расчета среднего арифметического взвешенного цен биржевых контрактов (договоров), заключенных в такой торговый день.

В соответствии с п. 4 Порядка биржевой курс ценной бумаги, рассчитанный в соответствии с требованиями Порядка, может быть использован с целью определения ставки особого налога по операциям отчуждения такой ценной бумаги по биржевым контрактам (договорам) в течение 60 календарных дней с даты последнего определения биржевого курса.

Следовательно, если операция по продаже ценных бумаг осуществляется в пределах 60 календарных дней с даты последнего определения биржевого курса по таким ценным бумагам, то к таким операциям применяется ставка особого налога в размере 0 процентов суммы операции по продаже ценных бумаг на фондовой бирже.

К вопросу 5. О применении нулевой ставки особого налога к операциям с ценными бумагами на определенной фондовой бирже, если биржевой курс этих ценных бумаг рассчитывается на другой фондовой бирже

Применение ставки налога 0 процентов осуществляется к операциям по отчуждению ценных бумаг и операциям с деривативами по месту их проведения — на фондовой бирже и при наличии рассчитанного этой биржей биржевого курса в день осуществления таких операций.

Следовательно, в случае расчета биржевого курса ценных бумаг на другой фондовой бирже нулевая ставка особого налога не применяется.

К вопросу 6. О периоде осуществления уплаты особого налога налоговым агентом

Суммы налога перечисляются в бюджет налоговым агентом в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного Кодексом для представления налоговой декларации за налоговый период, равный кварталу (пункт 219.2 статьи 219 Кодекса).

Следовательно, налоговый агент должен осуществлять уплату особого налога по итогам налогового периода (отчетного квартала).

К вопросу 7. Об обложении особым налогом операций инвестора по продаже ценных бумаг эмитенту этих ценных бумаг или выкупу их эмитентом в результате выхода плательщика налога из состава участников (учредителей, акционеров) общества или ликвидации эмитента

Объектами обложения особым налогом являются операции по продаже, обмену или иным способам отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операции с деривативами, кроме операций, осуществляемых на межбанковском рынке деривативов (пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодекса).

В соответствии с пп. 213.2.4 п. 213.2 ст. 213 Кодекса не подлежат налогообложению операции между эмитентом и плательщиком налога по выкупу и повторной продаже за денежные средства, размещению, погашению, конвертации эмитентом ценных бумаг собственного выпуска, операции по осуществлению взноса в уставный капитал, а также операции при участии векселедателя, залогодателя и другого лица, которое выдало или учло ордерную или долговую ценную бумагу, по выдаче, учету и погашению ценных бумаг.

Следовательно, операции по продаже ценных бумаг эмитенту при переходе права собственности на них являются объектом обложения особым налогом.

Не подлежат налогообложению только операции по выкупу, повторной продаже за денежные средства, размещению, погашению, конвертации эмитентом ценных бумаг собственного выпуска.

К вопросу 8. Об определении базы налогообложения и плательщиков особого налога, если отчуждение ценных бумаг произошло по договору мены

Положением пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодекса определено, что операции по продаже, обмену или иным способам отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, являются объектами обложения особым налогом.

Плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами является физическое или юридическое лицо — резидент или нерезидент (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции с деривативами или по продаже, обмену или иным способам отчуждения ценных бумаг, кроме случаев, предусмотренных п. 213.2 ст. 213 Кодекса (пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 Кодекса).

При этом пп. 213.3.3 п. 213.3 ст. 213 Кодекса установлено, что лица, определенные в пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212, не подлежат регистрации в качестве плательщиков налога.

В терминологическом словаре отчуждение определяется как продажа, дарение, мена.

Пунктом 214.8 статьи 214 Кодекса установлено, что базой налогообложения особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами является договорная стоимость ценных бумаг или деривативов, определенная в первичных бухгалтерских документах по любой операции продажи, обмена или иных способов их отчуждения.

Согласно п. 216.7 ст. 216 Кодекса датой возникновения налоговых обязательств по операциям, определенным в пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодекса, является дата получения дохода в соответствии с п. 219.2 ст. 219 Кодекса от операций по продаже, обмену или иным способам отчуждения ценных бумаг и деривативов.

Таким образом, операции по договорам мены, дарения являются объектом обложения акцизным налогом. Базой налогообложения таких операций является договорная стоимость ценных бумаг, определенная в первичных бухгалтерских документах по любой операции по продаже, обмену или иным способам их отчуждения. Плательщиком налога является лицо, отчуждающее ценные бумаги (даритель).

Такие операции облагаются налогом по ставке 1,5 процента суммы операции по продаже ценных бумаг вне фондовой биржи, отсутствующих в биржевом реестре в соответствии с пп. 215-1.1.4 п. 215-1.1 ст. 215 Кодекса.

К вопросу 9. О действиях торговца ценными бумагами в качестве налогового агента по особому налогу, когда операция с ценными бумагами выполняется по договору поручения, а расчеты производятся без участия торговца (отсутствует источник уплаты налога)

Какие обязательства в данном случае возникают у плательщика налога?

В соответствии с п. 1 ст. 1000 Гражданского кодекса Украины по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет второй стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя.

Согласно п. 216.7 ст. 216 Кодекса датой возникновения налоговых обязательств по операциям, определенным в пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодекса, является дата получения дохода в соответствии с п. 219.2 ст. 219 Кодекса от операций по продаже, обмену или иным способам отчуждения ценных бумаг и деривативов.

Кодексом (п. 219.2 ст. 219) установлено, что налоговым агентом по биржевым и внебиржевым операциям по продаже, обмену или иным способам отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операциям с деривативами, кроме операций, осуществляемых на межбанковском рынке деривативов, является соответствующий торговец ценными бумагами (лицензиат), включая банк, который осуществляет такие операции на основании договора и обязан начислять, удерживать и уплачивать акцизный налог в бюджет от имени и за счет лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном Кодексом.

Поскольку нормы Кодекса не предусматривают иного порядка начисления, удержания и уплаты налоговым агентом особого налога, то при осуществлении между налогоплательщиками операций с ценными бумагами при участии торговца ценными бумагами такой торговец является налоговым агентом независимо от особенностей проведения расчетов между продавцом и покупателем.

К вопросу 10. По какой операции возникают налоговые обязательства и кто выступает налоговым агентом по операциям с ценными бумагами LCL открытого типа — торговец ценными бумагами или эмитент таких ценных бумаг?

В соответствии с пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 Кодекса плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами является физическое или юридическое лицо — резидент или нерезидент (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции с деривативами или по продаже, обмену или иным способам отчуждения ценных бумаг, кроме случаев, предусмотренных п. 213.2 ст. 213 Кодекса.

Объектами налогообложения являются операции по продаже, обмену или иным способам отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операции с деривативами, кроме операций, осуществляемых на межбанковском рынке деривативов (пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодекса).

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1 Закона Украины от 5 июля 2012 года №5080-VI «Об институтах совместного инвестирования» (далее — Закон №5080) инвестиционный сертификат — ценная бумага, эмитентом которой является компания по управлению активами паевого инвестиционного фонда (далее — паевой фонд) и которая удостоверяет право собственности участника паевого фонда на долю в паевом фонде и право на получение дивидендов (для закрытого паевого фонда).

Эмитентом инвестиционных сертификатов паевого фонда является компания по управлению активами такого фонда (п. 4 ст. 42 Закона №5080).

Следовательно, продажа инвестиционных сертификатов паевого инвестиционного фонда является, по существу, отчуждением активов этого фонда путем открытой продажи или частного размещения.

Налоговым агентом при осуществлении операций размещения, погашения, выкупа, повторной продажи ценных бумаг институтов совместного инвестирования открытого типа является их эмитент (п. 219.2 ст. 219 Кодекса).

К вопросу 11. Является ли торговец ценными бумагами налоговым агентом для контрагента по операции отчуждения ценных бумаг, когда торговец выступает покупателем?

Согласно ст. 219 Кодекса налоговым агентом по биржевым и внебиржевым операциям, определенным в пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодекса, является соответствующий торговец ценными бумагами (лицензиат), включая банк, который осуществляет такие операции на основании договора и обязан начислять, удерживать и уплачивать акцизный налог в бюджет от имени и за счет лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном этим Кодексом.

Следовательно, в случае осуществления операций по продаже, обмену или иным способам отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, а торговец ценными бумагами (лицензиат) выступает покупателем, то он должен исполнять функцию налогового агента.

К вопросу 12. Подлежат ли обложению особым налогом операции с облигациями местных займов, которые не упоминаются в законе, и депозитными (сберегательными) сертификатами?

В соответствии с абзацами «в» и «г» пп. 2 п. 5 ст. 3 Закона Украины от 23 февраля 2006 года №3480-IV «О ценных бумагах и фондовом рынке» (далее — Закон №3480-IV) долговые ценные бумаги — ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа и предусматривающие обязательство эмитента или лица, выдавшего неэмиссионную ценную бумагу, уплатить в определенный срок денежные средства, передать товары или оказать услуги в соответствии с обязательством. К долговым ценным бумагам относятся, в частности, облигации местных займов; сберегательные (депозитные) сертификаты.

Сберегательный (депозитный) сертификат является неэмиссионной ценной бумагой, выдаваемой на определенный срок (под проценты, предусмотренные условиями его выдачи) (п. 2 ст. 13 Закона №3480-IV).

Не являются плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами физические или юридические лица — резиденты или нерезиденты (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции по отчуждению акций, сберегательных (депозитных) сертификатов, акций частных акционерных обществ, корпоративных прав в иной, нежели ценные бумаги, форме, ценных бумаг, корпоративных прав в иной, нежели ценные бумаги, форме, эмитированных нерезидентами (абзац третий пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 Кодекса).

Следовательно, отчуждение сберегательных (депозитных) сертификатов не подлежит обложению особым налогом.

К вопросу 13. Об учете суммы уплаченного особого налога в уменьшение базы налогообложения при расчете прибыли/убытка от операции с ценными бумагами

Учет суммы уплаченного особого налога в уменьшение базы налогообложения при расчете прибыли/убытка от операции с ценными бумагами Кодексом не предусмотрен.

К вопросу 14. О расчете прибыли/убытка от операции с долговыми ценными бумагами с учетом п. 137.18 и пп. 153.8.1 п. 153.8 ст. 153 Кодекса

В соответствии с пп. 153.8.1 п. 153.8 ст. 153 Кодекса прибыль по каждой отдельной операции с ценными бумагами рассчитывается как положительная разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг, за исключением операций по торговле долговыми ценными бумагами, в которых сумма дохода от отчуждения уменьшается на сумму начисленных, но не полученных процентов и налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктом 137.18 этого Кодекса и сумма расходов по приобретению таких ценных бумаг уменьшается на сумму уплаченных процентов продавцу, начисленных согласно условиям выпуска таких ценных бумаг.

Убыток по каждой отдельной операции с ценными бумагами рассчитывается как отрицательная разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг, за исключением операций по торговле долговыми ценными бумагами, в которых сумма дохода от отчуждения уменьшается на сумму начисленных, но не полученных процентов и налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктом 137.18 этого Кодекса и сумма расходов по приобретению таких ценных бумаг уменьшается на сумму уплаченных процентов продавцу. Для целей данного пункта доход плательщика налога от продажи, обмена или иных способов отчуждения ценных бумаг признается на дату перехода покупателю права собственности на такие ценные бумаги.

То есть для определения прибыли по операциям торговли долговыми ценными бумагами учитывается сумма дохода от отчуждения, которая уменьшается на сумму начисленных, но не полученных процентов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктом 137.18 этого Кодекса, и сумма расходов по приобретению таких ценных бумаг, которая уменьшается на сумму уплаченных процентов продавцу, начисленных согласно условиям выпуска таких ценных бумаг.

Для определения убытка по операциям торговли долговыми ценными бумагами учитывается отрицательная разница между доходом от отчуждения, который уменьшается на сумму начисленных, но не полученных процентов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктом 137.18 этого Кодекса, и суммой расходов по приобретению таких ценных бумаг, которые уменьшаются на сумму уплаченных процентов продавцу.

Первый заместитель министра И. БИЛОУС

«ДК» №29/2014 (рус.)

«ДК» №29/2014 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.