(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

И еще об изменениях к НКУ в части НДС

Законом от 24.05.2012 г. №4834-VI законодатель внес очередные изменения в учет НДС, вступившие в силу 1 июля 2012 года. В целом можно сказать, что нововведения довольно лояльные и положительные, но есть неприятная новость, связанная с условной продажей при аннулировании регистрации плательщиком НДС. Проанализируем новые нормы подробнее.

Регистрация плательщиком НДС

Для целей налогообложения плательщиками НДС являются лица, перечисленные в ст. 180 НКУ. Определение термина «лицо» приведено в пп. 14.1.139 НКУ. Напомним, что с 01.01.2012 г. Законом №40141 в пп. 14.1.139 НКУ уже вносились изменения относительно термина «лицо» для целей раздела V НКУ. И вот благодаря нововведениям определение термина «лицо» в пп. 14.1.139 НКУ опять изменено. Лицом для целей налогообложения НДС теперь является:

1) юрлицо, созданное в соответствии с законом в любой организационно-правовой форме, в т. ч. предприятие с иностранными инвестициями, которое либо:

— применяет общую систему налогообложения;

1 Закон Украины от 04.11.2011 г. №4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности».

— является плательщиком ЕН по ставке 3%;

— является плательщиком ЕН по ставке 5% и добровольно переходит на уплату ЕН по ставке 3%;

2) физическое лицо — предприниматель, которое либо:

— применяет общую систему налогообложения;

— является плательщиком ЕН по ставке 3%;

— является плательщиком ЕН по ставке 5% и добровольно переходит на уплату ЕН по ставке 3%;

3) юридическое лицо, физическое лицо, физическое лицо — предприниматель, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины;

4) представительство нерезидента, не имеющего статус юридического лица.

По общему правилу, в случае выполнения требований ст. 181 НКУ лицо подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС. Но ст. 182 Кодекса предусмотрено, что зарегистрироваться плательщиком НДС можно и по добровольному решению. Благодаря Закону №4834 критерии для добровольной регистрации плательщиком НДС изменены. Это хорошо, ведь исключены условия для регистрации плательщиком НДС при соблюдении:

1) объемов поставок товаров/услуг другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев, совокупно составляющих не менее 50% общего объема поставок;

2) размера уставного капитала или балансовой стоимости активов, которые должны были превышать 300 тыс. грн.

Таким образом, теперь добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС может каждый, кто осуществляет налогооблагаемые операции, независимо от их объема. Налогооблагаемая операция — операция, подлежащая обложению НДС в соответствии с пп. 14.1.186 НКУ, т. е. та, к которой применяется ставка налогообложения 20%, 0%, или освобожденная от налогообложения (ведь такие операции просто льготированные).

Обратите внимание: в п. 182.1 НКУ речь идет именно о осуществлении таких операций. А это позволяет сделать вывод, что, например, заключение договоров на поставку товаров/услуг или наличие намерения осуществлять налогооблагаемые операции еще не будет основанием для добровольной регистрации. Следовательно, новосозданное лицо не может сразу зарегистрироваться плательщиком НДС. На практике орган ГНС обращается к лицу с предложением предоставить расшифровки объемов налогооблагаемых операций с целью определения обоснованности регистрации плательщиком НДС. Такими расшифровками могут быть копии расходных накладных или актов оказанных услуг (выполненных работ) и пр. Соответственно, по нашему мнению, для добровольной регистрации достаточно факта осуществления даже одной налогооблагаемой операции — и это уже будет основанием для добровольной регистрации плательщиком НДС.

Лицо имеет право подать заявление на добровольную регистрацию плательщиком НДС1 не позже чем за 20 к. д. до начала налогового периода, с которого оно будет считаться плательщиком НДС (п. 183.3 НКУ). По общему правилу налоговым периодом является календарный месяц (ст. 202 НКУ).

Напомним: в случае добровольной регистрации в заявлении можно указать желательный (запланированный) день регистрации плательщиком НДС, который соответствует дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого заявитель будет считаться налогоплательщиком и получит право выписывать налоговые накладные (п. 183.5 НКУ).

Пример 1 Госрегистрация юрлица проведена 01.04.2012 г. На 01.07.2012 г. по данным учета за период апрель — июнь установлено, что лицо осуществляло поставки товаров/услуг (сумма поставок составила 100 тыс. грн), подлежащих налогообложению, что дает право на добровольную регистрацию плательщиком НДС. Соответственно лицо подает в налоговый орган по своему местонахождению (местожительству) не позже 12.07.2012 г. регистрационное заявление по ф. №1-ПДВ (не позже чем за 20 к. д. до начала налогового периода — августа 2012 г.).

Если лицо выбирает желательным днем регистрации, например, 01.08.2012 г., в строке 6 регистрационного заявления нужно это указать.

Благодаря изменениям в п. 183.9 НКУ сокращены сроки регистрации плательщиком НДС с 10 рабочих дней до 5-ти. Таким образом, в случае отсутствия оснований для отказа в регистрации лица плательщиком НДС орган ГНС обязан выдать заявителю (или направить по почте с уведомлением о вручении) Свидетельство о регистрации не позже следующего рабочего дня после желательного дня регистрации (в случае добровольной регистрации желательный день соответствует 1 числу календарного месяца) или в течение 5 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления.

По мнению автора, отказ в регистрации лица в качестве плательщика НДС (такие случаи определены в п. 183.8 НКУ), аналогично сроку регистрации, также должен быть предоставлен в течение 5 рабочих дней.

Если возникли основания для перерегистрации и замены Свидетельства о регистрации, а также изменения данных плательщика НДС2, плательщик должен в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда произошли такие изменения, подать заявление с отметкой «Перереєстрація». Это обычное заявление на регистрацию по форме №1-ПДВ (приложение 1 к Положению №1394), которое подается при регистрации плательщиком НДС. К такому заявлению должны быть приложены Свидетельство и все заверенные копии Свидетельства. Основания и порядок перерегистрации плательщиков НДС изложены в разделе IV Положения №1394 (правда, в разделе еще не учтены изменения: срок указан 20 дней). Если изменения не связаны с прекращением плательщика НДС, происходит перерегистрация плательщика НДС и Свидетельство подлежит замене. В этом случае Свидетельство также выдается в течение 5 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления.

1 Форма заявления пока не изменена. Это регистрационное заявление по форме №1-ПДВ (приложение 1 к Положению о регистрации плательщиков НДС от 07.11.2011 г. №1394), оно подается в орган ГНС, в котором налогоплательщик находится на учете. Обратите внимание: к регистрационному заявлению есть еще приложения 1 и 2, благодаря изменениям они не актуальны, но до внесения изменений в форму регистрационного заявления их нужно будет подать.

2 Перечень таких данных установлен в обновленном п. 183.15 НКУ — в частности в случае установления расхождений или ошибок в записях Свидетельства о регистрации.

Плательщики ЕН и регистрация плательщиком НДС

Плательщик ЕН может зарегистрироваться плательщиком НДС исключительно по желанию, избрав ставку ЕН 3%. То есть, условно говоря, можно достичь предельных 300 тыс. грн и не регистрироваться плательщиком НДС, но с применением ставки ЕН 5%. И так же точно по желанию можно без проблем сменить ставку ЕН с 5% на 3% — нужно подать заявление на регистрацию по форме №1-ПДВ (приложение 1 к Положению №1394). Для плательщиков ЕН, применявших ставку 5%, регистрация плательщиком НДС происходит в порядке, определенном ст. 183 НКУ. Заявление на регистрацию плательщиком НДС можно подать одновременно с заявлением на смену ставки ЕН — важно не позже чем за 15 дней до начала отчетного квартала (п. 183.4 НКУ).

Если плательщик ЕН по ставке 5% хочет избрать ставку ЕН 3% (помните: в соответствии с измененным термином «лицо» — плательщик ЕН по ставке 5% при желании может добровольно перейти на уплату ЕН по ставке 3%), то его действия таковы:

1) подать регистрационное заявление (по форме №1-ПДВ, приложение 1 к Положению №1394) не позже чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка ЕН в размере 3% (обновленный абз. 2 п. 183.4 НКУ). Регистрация плательщиком НДС действует с первого числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога в размере 3% (абз. 2 п. 183.5 НКУ);

2) подать заявление на смену ставки единого налога1 не позже чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка.

Фактически заявления на регистрацию плательщиком НДС и смену ставки ЕН должны/могут подаваться одновременно.

Пример 2 Плательщик ЕН по ставке 5%, осуществляющий поставку товаров, решил с 01.10.2012 г. сменить ставку ЕН на 3%. По данным учета за период январь — сентябрь установлено, что поставка им товаров, подлежащих налогообложению, не превышает предельные 300 тыс. грн без НДС. Но благодаря изменениям в пп. 14.1.139 и пп. «б» пп. 4 п. 293.8 НКУ плательщик ЕН может сменить ставку ЕН с 5% на 3%, что предусматривает уплату НДС, а значит, регистрацию плательщиком НДС. Заявления на регистрацию плательщиком НДС и смену ставки ЕН могут подаваться одновременно — не позже 16.09.2012 г., но поскольку 16.09.2012 г. выходной, то заявления подаются не позже 14.09.2012 г.

Те СХД, которые переходят с упрощенной системы на общую и подпадают под обязательную регистрацию плательщиком НДС, в соответствии с п. 181.1 НКУ2 подают регистрационное заявление не позже 10 числа первого календарного месяца, в котором произошел переход на уплату других налогов и сборов. То есть, к примеру, с 01.10.2012 г. СХД решил перейти с ЕН по ставке 5% на общую систему налогообложения. Объем дохода (общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС) за предыдущие 12 календарных месяцев превышает предельные 300 тыс. грн без НДС. Поэтому заявление на регистрацию плательщиком НДС нужно подать не позже 10.10.2012 г.

Если же СХД хочет добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС — отсутствует превышение в 300 тыс. грн (п. 182.1 НКУ), то регистрационное заявление подается не позже чем за 20 календарных дней до начала периода, с которого он хочет быть плательщиком НДС, т. е. речь идет о добровольной регистрации. Например, плательщик ЕН по ставке 5% с IV квартала планирует перейти на общую систему и добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС — в соответствии с нормами п. 182.1 НКУ регистрационное заявление подается не позже 11.09.2012 г. (не позже чем за 20 к. д. до начала налогового периода — октября 2012 г.).

Пример 3 Плательщик ЕН по ставке 5% решил сменить систему налогообложения и перейти на общую систему с 01.10.2012 г. По данным учета за период январь — сентябрь (по условиям примера, это — новосозданное юрлицо, но в общем нужно анализировать объем за последние 12 к. м.) установлено, что поставка им товаров/услуг, подлежащих налогообложению, превышает предельные 300 тыс. грн без НДС. Соответственно при смене системы налогообложения он подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС. Заявление на регистрацию плательщиком НДС нужно подать не позже 10.10.2012 г. Заявление на отказ от упрощенной системы налогообложения3 в связи с переходом на уплату других налогов и сборов необходимо подать не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала — 21.09.2012 г. (пп. 298.2.1 НКУ).

1 Заявление о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденное приказом Минфина от 20.12.2011 г. №1675, в котором будет заполнена строка 5.2.

2 Общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению в т. ч. с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн (без учета НДС).

3 В заявлении о применении упрощенной системы налогообложения будет заполнена строка 5.4.

Аннулирование регистрации плательщика НДС

Регистрация действует до даты аннулирования регистрации плательщика НДС, которое осуществляется путем исключения из реестра плательщиков. Порядок аннулирования установлен ст. 184 НКУ. Технические изменения связаны с тем, что исключено одно из оснований для потери статуса плательщика НДС. Это основание пп. «и» п. 184.1 НКУ: «объем поставки товаров/услуг налогоплательщиками, зарегистрированными добровольно, другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет менее 50 процентов общего объема поставки». Таким образом, можно сделать вывод: те плательщики НДС, которые были добровольно зарегистрированы по уже бывшему условию абз. 1 п. 182.1 НКУ, теперь не должны следить за тем, кому и на сколько продали. Если преимущественное большинство покупателей будут неплательщиками НДС или конечными потребителями, уже нельзя будет потерять статус плательщика НДС по решению органа ГНС!

Уточнена дата аннулирования. Ведь раньше, до внесения изменений, это вызывало много вопросов. Итак, в соответствии с обновленным п. 184.2 аннулирование регистрации осуществляется на дату:

1) подачи заявления (по нашему мнению, это касается только случая аннулирования регистрации по самостоятельному решению лица) или подписания решения об аннулировании регистрации, если в Свидетельстве о регистрации плательщика НДС не был определен предельный срок действия (скорее всего, это все случаи аннулирования регистрации по решению органа ГНС);

2) указанную в судебном решении;

3) окончания срока действия Свидетельства о регистрации налогоплательщика;

4) предшествующую дню потери лицом статуса плательщика НДС.

Подпунктом 184.8 НКУ теперь урегулирована уплата налога в случае аннулирования регистрации плательщиком НДС. Независимо от того, будет ли оставаться такое лицо зарегистрированным в качестве плательщика НДС, НО по результату последнего налогового периода нужно погасить (если нет подтвержденной суммы БВ, с другой стороны, сумма НО учитывается в уменьшение БВ). НО погашаются в сроки, определенные НКУ1 для уплаты НДС, — в течение 10 к. д. от предельного срока представления декларации по НДС последнего отчетного периода.

А теперь о неприятной новости. Необходимо помнить об обязанности определить НО по нормам п. 184.7 НКУ при аннулировании регистрации — в последнем отчетном (налоговом) периоде. Внимание! Благодаря изменениям: «Если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позже даты аннулирования его регистрации в качестве налогоплательщика обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации в качестве налогоплательщика в результате реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения в соответствии с законом». Итак, с 01.07.2012 г. плательщик НДС должен начислить себе НО по НДС, причем обязательства по НДС признаются не только по товарам или необоротным активам, но и по услугам2, которые не использованы в хозяйственной деятельности. Соответственно бухгалтеру нужно проанализировать теперь все дебиторские задолженности по субсчетам 371 (631, 685) с одновременным анализом, содержали ли те суммы НДС, т. е. были ли они уплачены плательщику НДС и признавался ли по ним налоговый кредит. По необоротным активам необходимо проанализировать дополнительно счет 15 (ведь суммы по дебету счета 15 означают, что ОС не введены в эксплуатацию, а значит, также не использованы).

1 Сроки уплаты налоговых обязательств установлены п. 57.1 НКУ.

2 И хотя в новом п. 184.7 НКУ указаны только услуги, в этом вопросе этот пункт применяется и к работам. Ведь в пп. 14.1.185 НКУ есть определение термина «услуги», применяемое также и к работам.

Начисляется НО по товарам (услугам), необоротным активам (благодаря изменениям понятие условной продажи уже отсутствует) по обычным ценам (до 01.01.2013 г. обычные цены определяются согласно п. 1.20 Закона о прибыли). Начислить НО нужно не позже даты аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС в последнем отчетном (налоговом) периоде. Например, если заявление об аннулировании по форме №3-ПДВ подается 20.07.2012 г., начислить НО необходимо в декларации за июль. Указанная операция проводится путем выписки налоговой накладной (может быть одна НН на все ТМЦ, НА и дебиторки):

1) в верхней левой части оригинала этой НН делается соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины «10»1;

2) в строках «Iндивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (покупця)» проставляется ноль (по правой стороне).

Такая налоговая накладная включается в раздел I Реестра НН (в графе 4 записывается вид документа «ПН10»), а также в декларацию по НДС с соответствующим отражением в строке 1 раздела I и подлежит расшифровке в разделе I строки «Iнші» приложения 5 к декларации.

Начисление НО в отдельных случаях

По общему правилу п. 198.3 НКУ, если будут приобретаться товары/услуги, необоротные активы, в целях их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика НДС, налогоплательщик имеет право на НК по НДС. И такое право возникает независимо от того, стали ли такие активы использоваться в течение отчетного периода, а также от того, осуществлял ли плательщик НДС налогооблагаемые операции в течение такого налогового периода. Таким образом, имеется хозяйственная деятельность, имеется цель использования в налогооблагаемых операциях — соответственно есть и право на НК. Вполне вероятно, что со временем направление использования приобретенных активов, по которым был признан НК, может измениться.

В обновленном п. 198.5 НКУ уточняется НО начисляются — если активы используются в операциях2:

1) не являющихся объектом налогообложения (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 НКУ, т. е. операций реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделения и преобразования) юрлиц; впрочем, так было и раньше);

2) освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 197.1.28 НКУ, т. е. операций поставки товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета3. Это очень положительное изменение, таким предприятиям не нужно признавать НО!);

3) осуществляемых плательщиком НДС в пределах баланса плательщика, в т. ч. передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных;

4) не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика, в периоде осуществления указанных операций (бывший п. 189.1 НКУ).

А измененный пункт 189.1 уточняет исключительно базу налогообложения в таких вышеупомянутых случаях, которая по необоротным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены)4, а по товарам/услугам — исходя из стоимости их приобретения.

1 Теперь в Порядке от 01.11.2011 г. №1379 причина 10 не соответствует обновленному п. 184.7 НКУ, но по логике указывать нужно именно ее.

2 Указанная операция проводится путем выписки налоговой накладной, в верхней левой части оригинала которой делается соответствующая отметка «Х» и проставляется соответствующий тип причины, п. 8 Порядка №1379.

3 Кстати, НК по ст. 199 НКУ при осуществлении таких операций не распределяется.

4 По нашему мнению, это может быть в том случае, когда плательщиком НДС является физлицо-предприниматель. Ведь ФЛП бухучет не ведут. А возможно, просто у юрлица не будет документов на начисление амортизации ОС, актов на ввод в эксплуатацию и других документов.

А теперь — довольно приятное и справедливое изменение. Обновленным п. 198.5 НКУ предусмотрено: если НК не признавался в случае приобретения товаров/услуг, необоротных активов или по таким активам в прошлом начислялись НО (в соответствии с нормами нового п. 198.5 НКУ) и такие активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (в т. ч. перевод непроизводственных ОС в состав производственных, что должно быть подтверждено первичными документами1, плательщик НДС имеет право отнести к составу НК суммы НДС. Сумма НДС в составе НК определяется согласно тому же измененному п. 189.1 НКУ. То есть по ОС НК рассчитывается исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены), по товарам/услугам — исходя из стоимости приобретения. Такие суммы НДС в НК включаются на основании бухгалтерской справки. Но, разумеется, такие суммы должны быть отражены сначала в разделе II Реестра НН, правда, неизвестно, с каким обозначением в графе 5, в которой проставляется вид документа. Подождем дополнительных разъяснений. Также такая операция отразится в разделе II декларации по НДС в строке 10.1 с расшифровкой в приложении 5.

В течение всего существования НКУ невыясненным оставался вопрос, что является базой налогообложения в случае реализации посредниками билетов на проезд в автобусах перевозчиков. Благодаря изменениям НКУ дополнен отдельным п. 189.13, определяющим: «В случае поставки в соответствии с Законом Украины «Об автомобильном транспорте» билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа базой налогообложения является вознаграждение, включающее автостанционный сбор. В базу налогообложения не включается стоимость перевозки, перечисляемая перевозчику, и сумма расходов на страхование пассажиров, перечисляемая страховой компании». Причем, как видим, не указано, по какому договору действует посредник-автостанция. Неясно только, почему законодатель не упомянул, что по посредническим договорам могут продаваться билеты не только на автобусные перевозки, но и, к примеру, еще и на авиаперевозку?! Но по аналогии посредники по продаже билетов на остальные виды транспорта должны подпадать под нормы п. 189.4 НКУ.

Другие изменения

1. Положительные изменения коснулись бюджетного возмещения, а именно: «бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах <...>». А это значит, что «старый» НК (такая сумма уже входит в состав отрицательного значения), но уплаченный в отчетном периоде имеет право в этом же периоде быть заявленным к бюджетному возмещению. Раньше заявлять к БВ можно было суммы НДС, фактически уплаченные в предыдущих периодах.

Напомним: плательщик НДС, который имеет право на БВ, подал заявление на БВ и соответствует критериям, определенным п. 200.19 НКУ, имеет право на автоматическое бюджетное возмещение налога. Таким образом, право на получение автоматического БВ налога имеют плательщики, которые соответствуют одновременно критериям, определенным в пп. 200.19.1 — 200.19.52 и пп. 200.19.7 НКУ, а также одному из критериев, определенных пп. 200.19.6 НКУ.

1 Типовые формы первичного учета для ОС утверждены приказом Минстата от 29.12.95 г. №352.

2 Закономерные изменения внесены в пп. 200.19.4 НКУ: исключено «по данным налоговой накладной» (логично, поскольку НК может быть на основании и других документов), а также уточнен отчетный период.

2. В очередной раз подвергся изменениям порядок налогообложения туроператорской и турагентской деятельности, определенный ст. 207 НКУ. Приведен в порядок п. 207.5 НКУ: из него исключено слово «комиссионная». И это правильно, ведь турагенты работают не только по договорам комиссии, но и по другим посредническим договорам. Поэтому вознаграждение по другому посредническому договору будет просто вознаграждением, а не комиссионным вознаграждением, изменение вполне логичное.

В новой редакции изложен п. 207.6 НКУ, который раньше определял базу для НДС исходя из вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи). Теперь этот подпункт определяет порядок налогообложения туроператорской деятельности, а точнее — определяет дату НО и НК у туроператора. Вкратце отметим, что теперь у туристического оператора правило первого события для НО и НК не действует.

3. Внесены изменения в ст. 209 НКУ, которая устанавливает специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства. В частности, изменен пп. 209.15.1 НКУ, в котором приводится определение производственных факторов, за счет которых сформирован НК по НДС. А именно уточнено формирование НК в случае использования приобретенных (изготовленных) товаров/услуг, ОС частично для изготовления сельскохозяйственных товаров (услуг), а частично — для других товаров/услуг.

4. Также законодатель не забыл о подразделе 2 раздела ХХ «Переходные положения». Внесены уточнения для сельхозпереработчиков (п. 1 подраздела 2).

5. Пункт 15 подраздела 2 дополнен новым абзацем. Теперь при временном освобождении от НДС операций, указанных в этом пункте, не нужно распределять «входной» НДС (по ст. 199 НКУ).

6. Как минус можно отметить, что на полгода лишены нулевой ставки операции по поставке природного газа по коду согласно УКТ ВЭД 2711 21 00 00, ввезенного «Нефтегазом»: п. 22 подраздела 2 раздела ХХ исключен.

7. Помним, что в соответствии с п. 23 подраздела 2 раздела ХХ временно до 01.01.2014 г. от обложения НДС освобождаются операции по поставке, в частности, по импорту и экспорту отходов и лома черных и цветных металлов определенных товарных позиций (они перечислены в упомянутом пункте). Теперь перечень таких отходов и лома должен быть утвержден Кабмином, но пока он отсутствует. Таким образом, со вступлением в силу изменений не конкретизировано, по каким отходам и лому черных и цветных металов действует освобождение от НДС.

8. Появилась новая норма (п. 26 подраздела 2 раздела ХХ НКУ) о временном освобождении от НДС1 операций по поставке на таможенной территории Украины импортных товаров (кроме подакцизных), если такие товары оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине. Порядок осуществления таких операций определяются Кабмином. В случае нецелевого использования таких импортированных товаров плательщик НДС увеличивает НО по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму НДС, которая должна была быть уплачена в момент импорта товаров, а также обязан уплатить пеню в соответствии со ст. 132 НКУ. А вот в случае нарушения условий освобождения от НДС поставки таких товаров на таможенной территории Украины к плательщику НДС применяются штрафные санкции как за умышленное уклонение от налогообложения (по нашему мнению, могут быть применены нормы ст. 123 НКУ). Это изменение вступает в силу одновременно со вступлением в силу закона о выполнении программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине.

1 На период выполнения программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине, которые выполняются в соответствии с законом.

9. Перечень операций, освобожденных от налогообложения, дополнен новым пп. 197.1.29: по «безвозмездной передаче в государственную или коммунальную собственность соответствующих территориальных общин трамвайных вагонов (товарная позиция согласно УКТ ВЭД 8603 10 00 10), троллейбусов (товарная позиция согласно УКТ ВЭД 8702 90 90 10), автобусов (товарная позиция согласно УКТ ВЭД 8702) для перевозки граждан на маршрутах (линиях) в соответствии с требованиями жизнеобеспечения населенных пунктов. В случае нецелевого использования указанных товаров налогоплательщик обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму налога на добавленную стоимость, которая должна была быть уплачена в момент импорта (поставки) таких товаров, а также уплатить пеню в соответствии с законом».

Участникам совместной деятельности

Законом №4834 изменен пп. 14.1.191 НКУ, приводящий определение термина «поставка товаров». А точнее, до внесенных изменений поставкой товаров также считались и «передача (внесение) товаров (в том числе необоротных активов) в качестве взноса в совместную деятельность без образования юридического лица, а также их возврат». Значит, операции по передаче товаров/услуг на отдельный баланс плательщика НДС, уполномоченного договором вести учет результатов совместной деятельности, а также их возврат не считаются поставкой, соответственно не являются объектом обложения НДС. Но почему-то не внесены изменения в абз. 2 пп. 196.1.7 НКУ, где указано, что упомянутые операции считаются поставкой таких товаров (работ, услуг). Помните, что в соответствии с пп. 14.1.185 НКУ для целей налогообложения поставкой услуг, в частности, являются: «передача результатов выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщику, уполномоченному согласно договору вести учет результатов совместной деятельности без образования юридического лица, а также их возврат таким налогоплательщиком по окончании совместной деятельности». В этот подпункт изменения не внесены. Таким образом, для учета результатов совместной деятельности лучше подождать официальных разъяснений.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №28/2012 (рус.)

«ДК» №28/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.