(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Себестоимость в декларации по налогу на прибыль

Наше предприятие производит несколько видов продукции и по этой причине несет общепроизводственные расходы. В тех периодах, в которых фактические объемы производства меньше запланированных, часть общепроизводственных расходов остается нераспределенной. Как в этом случае отражать себестоимость продукции в декларации по налогу на прибыль?

Прежде всего выясним, какие расходы следует отражать в строке 05 декларации по налогу на прибыль1 (далее — декларация). Эта строка называется «Витрати операційної діяльності». В пункте 138.1 НКУ указано, что расходы операционной деятельности определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 — 138.9, пп. 138.10.2 — 138.10.4 и п. 138.11 НКУ. Обратите внимание, что в этом пункте к операционным расходам отнесены также административные расходы, расходы на сбыт и прочие расходы операционной деятельности (пп. 138.10.2 — 138.10.4 НКУ). В бухучете они отражаются на счетах 92, 93 и 94 соответственно и тоже классифицируются как расходы операционной деятельности. В то же время пунктом 138.10 НКУ эти расходы уже отнесены к составу прочих расходов, а не операционных. Поэтому и в декларации такие расходы отражаются в строке 06 «Iнші витрати», подстроках 06.1, 06.2, 06.4 соответственно.

1 Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия, утвержденная приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. №1213, с изменениями.

Следовательно, в строке 05 отражаются все расходы операционной деятельности, кроме определенных согласно пп. 138.10.2 — 138.10.4 НКУ и отраженных в подстроках 06.1, 06.2, 06.4 декларации.

Как же формируется показатель строки 05 «Витрати операційної діяльності»? Из формы декларации мы видим, что в подстроке 05.1 отражается себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг). Этот показатель формируется согласно п. 138.6 НКУ (для покупных товаров) и п. 138.8 НКУ (для изготовленной предприятием продукции, выполненных работ и оказанных услуг). Значение подстроки 05.1 включается в значение строки 05. Обязательно ли должны совпадать эти значения? Автор считает, что нет — в противном случае в форме декларации была бы только одна строка, в которой отражалась бы себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг).

Обратите внимание, что согласно п. 138.4 НКУ «расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, кроме нераспределительных постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг».

В бухучете этот показатель формируется по данным счета 90 «Себестоимость реализации», субсчетов 901 — 903. При этом схема проводок обычно следующая:

Д-т 901 К-т 26, 27 — признана себестоимость изготовленной и реализованной продукции;

Д-т 902 К-т 23 — признана себестоимость реализованных товаров;

Д-т 903 К-т 23 — признана себестоимость выполненных и реализованных работ и услуг, принятых заказчиком;

Д-т 901, 903 К-т 91 — отнесены нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы на себестоимость реализованной продукции (или работ и услуг) в периоде их возникновения согласно п. 16 П(С)БУ 16.

Итак, мы видим, что первые три проводки отражают расходы активов предприятия, сформированных в результате прошлых событий (списана на расходы готовая продукция или производственные расходы), а последняя проводка отражает отнесение к себестоимости реализации расходов отчетного периода.

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы не входят в себестоимость изготовленной ранее и реализованной в отчетном периоде продукции. Таким образом, они не должны отражаться в строке 05.1 декларации. В то же время они являются расходами операционной деятельности и не включаются в административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы согласно пп. 138.10.2 — 138.10.4 НКУ. Следовательно, методом исключения делаем вывод, что такие расходы должны включаться в строку 05 декларации и не включаются в строку 05.1. А также согласно п. 138.8 НКУ себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы к таким расходам не относятся.

Пример Предприятие изготовляет два вида продукции — А и Б, используя для этого одно помещение цеха. Работой обоих производств руководит начальник цеха. В этом цехе также работает обслуживающий персонал — инженер и технолог. Соответственно предприятие несет общепроизводственные расходы на содержание помещения цеха и на оплату труда общепроизводственного персонала (в т. ч. на начисление ЕСВ).

Плановое количество продукции А — 900 шт. в месяц, продукции Б — 2100 шт. в месяц.

Плановые постоянные общепроизводственные расходы составляют: на содержание помещения цеха — 15800 грн в месяц, на оплату труда общепроизводственного персонала, включая ЕСВ, — 26200 грн в месяц.

Общая плановая сумма общепроизводственных расходов в месяц составляет 15800 + 26200 = 42000 грн.

По плановым показателям определяем ставку распределения общепроизводственных расходов: 42000 : 3000 = 14 грн на одну штуку продукции.

В марте 2013 г. предприятие изготовило 800 шт. продукции А (на 100 шт. меньше планового количества) и 2150 шт. продукции Б (на 50 шт. больше запланированного).

Фактическая сумма постоянных общепроизводственных расходов в марте 2013 г. составила: 15900 + 26300 = 42200 грн. Соответственно, на продукцию А распределяется 800 шт. х 14 грн = 11200 грн. На продукцию Б — 2150 шт. х 14 грн = 30100 грн. Итого распределенных расходов: 11200 + 30100 = 41300 грн.

Остальные 42200 - 41300 = 900 грн — это нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы.

Известно также, что за март 2013 г. была реализована продукция, частично изготовленная в феврале, а частично — в марте. Ее производственная себестоимость — 115300 грн.

Следовательно, в марте 2013 г. по субсчету 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» были сделаны следующие проводки:

Д-т 901 К-т 26 на сумму 115300 грн;

Д-т 901 К-т 91 на сумму 900 грн;

Д-т 79 К-т 901 на сумму 116200 грн.

Отражение этих сумм см. в образце.

Образец

Юлия ЕГОРОВА, специалист по налогообложению и бухгалтерскому учету

«ДК» №17-18/2013 (рус.)

«ДК» №17-18/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.