(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Налоговая скидка по НДФЛ

По результатам 2012 года на основании ст. 166 НКУ физлица, не являющиеся субъектами хозяйствования (т. е. предпринимателями), имеют право воспользоваться налоговой скидкой по НДФЛ. О том, что это такое и как этим правом воспользоваться, расскажем далее.

Суть налоговой скидки

Определение налоговой скидки по НДФЛ устанавливает пп. 14.1.170 НКУ.

Определение налоговой скидки

Налоговая скидка для физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования, — документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов плательщика налога — резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных настоящим Кодексом.

Подпункт 14.1.170 НКУ

Если кратко, то это сумма расходов физлица, не являющегося предпринимателем, которые осуществлены в течение отчетного года. На сумму таких расходов разрешается уменьшить сумму общего годового налогооблагаемого дохода такого физлица, полученного по результатам этого отчетного года. В соответствии с пп. 14.1.170 НКУ под таким доходом подразумевается доход, начисленный такому лицу в отчетном году за такой отчетный год в виде зарплаты (исходя из пп. 166.4.2 НКУ). По мнению автора, в такой доход можно включать и сумму больничных. Хотя это и не предусмотрено прямо НКУ, но, как разъяснено, к примеру, письмом ГНАУ от 19.01.2011 г. №697/6/17-0715, для целей обложения НДФЛ больничные приравниваются к зарплате.

Что происходит в результате применения налоговой скидки? Годовой налогооблагаемый доход физлица уменьшается на сумму налоговой скидки, а значит, уменьшается и сумма НДФЛ, которая должна была удерживаться из такого дохода. При этом (исходя из того, что из начисленной физлицу зарплаты обязательно должен был удерживаться и уплачиваться в бюджет НДФЛ) возникает переплата (назовем так условно сумму НДФЛ, фактически уплаченную в бюджет, которая в результате применения налоговой скидки оказалась излишне уплаченной) по этому налогу. Сумму такой переплаты физлицо получает право вернуть из бюджета. Подробнее об этом — далее.

Кто не имеет права на налоговую скидку

Согласно действующему законодательству, не имеют права на налоговую скидку по НДФЛ:

  • физлица-предприниматели (согласно пп. 14.1.170 НКУ и п. 2 ч. 2 ст. 55 ХКУ);
  • физлица-нерезиденты (согласно пп. 166.4.1 НКУ).

Порядок применения налоговой скидки

Согласно пп. 166.1.2 НКУ, для того чтобы воспользоваться налоговой скидкой, физлицо подает в ГНС годовую налоговую декларацию (далее — декларация). Действующая форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. №1395 (в редакции приказа Минфина Украины от 03.02.2012 г. №84). Обратите внимание на особенности установленных сроков подачи такой декларации.

Общий срок подачи годовой декларации по НДФЛ определен пп. 49.18.4 НКУ. Это срок до 1 мая года, следующего за отчетным. Но этот срок относится только к тем физлицам, которые согласно НКУ обязаны подавать декларацию1 (например, при получении в течение отчетного года доходов с источником происхождения из-за границы).

1 Кроме предпринимателей на общей системе налогообложения, для которых срок подачи годовой декларации по НДФЛ установлен пп. 49.18.5 НКУ.

Для всех остальных физлиц, которые не обязаны подавать декларацию по другим причинам, чем для того чтобы воспользоваться налоговой скидкой, срок представления установлен пп. 166.1.2 НКУ. Это срок до 31 декабря включительно следующего за отчетным налогового года.

Согласно п. 179.8 НКУ сумма НДФЛ, которая должна быть возвращена физлицу из бюджета, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после поступления такой декларации.

Конечно, возможна и другая ситуация, когда декларация подается не только для применения налоговой скидки, но и потому что физлицо в течение отчетного года получало доходы, подлежащие декларированию. В таком случае сумма НДФЛ, рассчитанная по таким доходам, уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета, рассчитанную по результатам применения налоговой скидки.

Но порядок составления декларации в остальных случаях, кроме применения налоговой скидки, и общие требования к заполнению декларации в этой статье мы рассматривать не будем (см. в «ДК» №1/2013, «ДК» №6/2013). Рассмотрим только особенности составления декларации теми физлицами, которые ее подают исключительно для того, чтобы воспользоваться налоговой скидкой.

Порядок составления декларации

Во-первых, и налогооблагаемый доход, и расходы, из которых состоит налоговая скидка, физлицо отражает в декларации на основании определенных документов. Обратимся к п. 44.1 НКУ.

Основания определения объектов налогообложения

Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, которые определены абзацем первым настоящего пункта.

Абзацы 1, 2 пункта 44.1 НКУ

Учет и требования к документам, подтверждающим расходы, которые составляют налоговую скидку, действующим законодательством более-менее урегулированы (о чем мы расскажем отдельно).

А вот относительно документов, которые должны подтвердить полученный (начисленный) доход в виде зарплаты, действующее законодательство ничего не устанавливает. По мнению автора, это может быть справка, полученная от работодателя. Такая справка может быть составлена в произвольной форме, в соответствии с требованиями отечественного делопроизводства, но обязательно должна содержать:

1) наименование (Ф. И. О.) работодателя;

2) код ЕГРПОУ или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика-работодателя (или серию и номер его паспорта);

3) местонахождение (местожительство) работодателя;

4) общую сумму годового налогооблагаемого дохода физлица в виде зарплаты (с расшифровкой помесячной суммы такого дохода);

5) общую годовую сумму удержанного из такого дохода НДФЛ (с расшифровкой помесячной суммы удержанного НДФЛ).

Ведь эти сведения необходимы не только для составления декларации, но и для ведения книги учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода1. В этой книге доход отражаем в течение отчетного года за датой получения, с приведением сведений об источнике выплаты и удержанного (уплаченного) с такого дохода НДФЛ.

1 Форма такой книги и порядок ее ведения утверждены приказом Минфина Украины от 09.01.2013 г. №6, с комментарием к которому можно ознакомиться в «ДК» №9/2013.

Сумму годового налогооблагаемого дохода в виде зарплаты отражаем в колонке 3 строки 01.01 раздела II декларации «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу». Эта сумма не требует никаких дополнений, но переносится в итоговое значение в колонке 3 строки 01, которое, в свою очередь, переносится в колонку 3 строки 08 раздела V декларации «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб».

Сумму НДФЛ, удержанную работодателем из такого дохода, показываем в колонке 4 строки 01.01 раздела II и также переносим в итоговое значение в колонке 4 строки 01, которое, в свою очередь, переносится в колонку 3 строки 09 раздела V декларации.

Сумму НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства физлица по НДФЛ в связи с использованием права на налоговую скидку, записываем в строке 11 раздела V декларации. Вот эта сумма требует заполнения приложения 6 к декларации и должна соответствовать значению строки 12 такого приложения.

В результате этого в строке 13.02 раздела V декларации отражаем разницу между строками 09 и 11 этого раздела — т. е. сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета.

В приложении 6 к декларации в строках с 01 до 08 показываем расходы, включаемые в налоговую скидку, общими годовыми суммами по их видам. При этом в той же строке, в колонке перед суммой расходов указываем реквизиты документов, подтверждающих приведенные расходы. Общую сумму таких расходов отражаем в строке 09 приложения 6. После этого нужно привести в данном приложении сумму годового дохода в виде зарплаты, уменьшенного на сумму ЕСВ и налоговой социальной льготы (если она применялась к такому доходу на протяжении года) в строке 10. В строке 11 приложения 6 приводим разницу между значениями строк 10 и 9. А в 12-й строке приложения 6 — сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета (если значение строки 11 положительное). Она рассчитывается путем применения ставок, установленных п. 167.1 НКУ, к сумме дохода — значению строки 11 приложения 6.

Расходы, которые можно включить в налоговую скидку

Перечень этих расходов установлен п. 166.3 НКУ (см. таблицу). Понесенные расходы следует подтвердить документально. Согласно пп. 166.2.1 НКУ, подтверждающими документами могут быть соответствующие платежные и расчетные документы, в частности квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордера, копии договоров, идентифицирующих продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должны быть отражены стоимость товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, оказания).

Согласно пп. 166.2.2 НКУ, перечисленные выше документы или их копии не нужно направлять органу ГНС, в который подается декларация, но все же их необходимо хранить в течение срока давности, установленного п. 44.3 НКУ (т. е. 1095 дней со дня представления декларации). По требованию органа ГНС и в пределах его полномочий, определенных законодательством, плательщики налога обязаны предъявлять документы, в частности подтверждающие право на получение налоговой скидки и достоверность сведений, указанных в декларации (пп. «в» п. 176.1 НКУ).

Учет расходов по датам их понесения на основании подтверждающих документов нужно вести в книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода.

Обратите внимание, что, согласно пп. 166.4.3 НКУ, если физлицо до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовалось правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится. Таким образом, если у вас есть право на налоговую скидку, на решение вопроса, будете ли вы ею пользоваться, у вас только один календарный год — следующий за отчетным. Исключение из данного правила составляют только расходы на уплату процентов по ипотечному кредиту, для которых ст. 175 НКУ установлены специальные сроки отнесения к налоговой скидке (см. таблицу).

Таблица

Перечень расходов, включаемых в налоговую скидку согласно п. 166.3 НКУ

Вид расходов
Ограничение в использовании
Документы, которыми подтверждаются расходы
Часть суммы процентов, уплаченных плательщиком налога за пользование ипотечным жилищным кредитом (с учетом ст. 175 НКУ) 1. Включаются только проценты, фактически уплаченные в отчетном году.
2. Если проценты уплачивались в валюте, они пересчитываются в гривни по официальному курсу НБУ на дату уплаты.
3. Включаются только проценты, которые были уплачены по ипотечному договору на жилье, являющееся основным местом жительства (регистрации).
4. Сумма уплаченных процентов, которую можно включить в налоговую скидку, определяется как произведение суммы уплаченных процентов и коэффициента, который рассчитывается по формуле:
К = МП : ФП


где: К — коэффициент;
МП — минимальная общая площадь жилья, которое равна 100 квадратным метрам;
ФП — фактическая общая площадь строящегося жилья (или которое будет приобретаться) плательщиком налога за счет ипотечного кредита.
Если этот коэффициент больше единицы, в налоговую скидку включается сумма фактически уплаченных процентов по ипотечному кредиту без применения такого коэффициента.
Если жилье построено за счет ипотечного жилищного кредита, часть суммы процентов, начисленная в первый год погашения такого кредита, может быть включена в налоговую скидку по результатам отчетного налогового года, в котором построенное жилье переходит в собственность плательщика налога и начинает использоваться в качестве основное места жительства. Размер части суммы процентов, разрешенных для включения в налоговую скидку, равен произведению суммы процентов, фактически уплаченных плательщиком налога — заемщиком в течение соответствующего отчетного налогового года, которая учитывается в погашение, и коэффициента, учитывающего минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки.
5. Право на включение в налоговую скидку предоставляется по одному ипотечному кредиту в течение 10 последовательных календарных лет начиная с года, в котором:
— объект жилищной ипотеки будет приобретаться;
— построенный объект жилищной ипотеки переходит в собственность плательщика налога и начинает использоваться в качестве основное места жительства.
В случае если срок погашения ипотечного жилищного кредита — более 10 календарных лет, право на включение части суммы процентов в налоговую скидку по новому ипотечному жилищному кредиту возникает у плательщика налога после полного погашения основной суммы и процентов предыдущего ипотечного жилищного кредита.
Если плательщик налога воспользовался правом на налоговую скидку в сумме части расходов, понесенных на уплату процентов в первом году погашения кредита, по результатам года, в котором жилье за счет этого кредита было построено и стало его основным местом жительства, то право на включение в налоговую скидку следующих ежегодных фактически уплаченных плательщиком налога сумм процентов последовательно переносится.
6. Плательщик налога может восстановить право без соблюдения указанных сроков в случае:
а) принудительной продажи или конфискации объекта ипотеки в случаях, предусмотренных законом;
б) ликвидации объекта жилищной ипотеки по решению местного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления в случаях, предусмотренных законом;
в) разрушения объекта жилищной ипотеки или признания его непригодным к использованию по причинам непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств);
г) продажи объекта ипотеки в связи с неплатежеспособностью (банкротством) плательщика налога в соответствии с законом.
7. В случае если сумма полученного ипотечного жилищного кредита превышает сумму, израсходованную на приобретение (строительство) предмета ипотеки, в состав расходов включается сумма процентов, уплаченная за пользование ипотечным кредитом в части, израсходованной по целевому назначению
Квитанции банка об уплате процентов, договор ипотеки на жилье, паспорт с отметкой о регистрации в таком жилье
Сумма средств или стоимость имущества, переданных плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям Включается в налоговую скидку в размере, не превышающем 4% суммы общего налогооблагаемого дохода плательщика налога такого отчетного года Квитанции банка об уплате денежных средств, накладные, акты приемки-передачи имущества, договор дарения и пр.
Сумма средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учреждений образования для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы Такая сумма не может превышать размер дохода, определенного в абзаце первом пп. 169.4.1 НКУ (за 2012-й год — 1500 грн), из расчета на каждого учащегося лица, за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года Квитанции банка об уплате денежных средств за обучение, договор с учреждением образования, документы (паспорт), подтверждающие степень родства с лицом, обучение которого оплачивалось
Сумма расходов плательщика налога на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, уплаченных плательщиком налога страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства В налоговую скидку включаются расходы, не превышающие (из расчета за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования):
а) при страховании плательщика налога или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом плательщика налога, или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления либо по их совокупности — сумму, определенную в абзаце первом пп. 169.4.1 НКУ (за 2012 г. это 1500 грн);
б) при страховании члена семьи плательщика налога первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления в пользу такого члена семьи либо по их совокупности — 50% суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 НКУ (за 2012 г. это 750 грн), из расчета на каждого застрахованного члена семьи
Квитанции банка, квитанции от приходных кассовых ордеров, подтверждающих уплату страховых платежей, договор со страховщиком, негосударственным пенсионным фондом, банковским учреждением о страховании, документы (паспорт), подтверждающие степень родства с лицом, за которого осуществлялись расходы
Сумма расходов плательщика налога на оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условиям, установленным законодательством В налоговую скидку включаются расходы в размере не более суммы, которая равна трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год Квитанции банка, квитанции от приходных кассовых ордеров, фискальные кассовые чеки, подтверждающие оплату медицинских услуг, приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, договор с учреждением здравоохранения
Сумма расходов плательщика налога на оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины Ограничения не установлены Квитанции банка, подтверждающие оплату государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, и государственной пошлины
Сумма средств, уплаченных плательщиком налога в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего плательщику налога, с использованием в виде топлива моторного смесового, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива Ограничения не установлены Квитанции банка, квитанции от приходных кассовых ордеров, фискальные кассовые чеки, подтверждающие уплату средств за такое переоборудование
Сумма расходов плательщика налога на уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в т. ч. на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему Ограничения не установлены Квитанции банка об уплате процентов, договор ипотеки на жилье, квитанции банка, квитанции от приходных кассовых ордеров, фискальные кассовые чеки, подтверждающие уплату денежных средств за такое приобретение (строительство)

А теперь рассмотрим на примере, как можно воспользоваться налоговой скидкой.

Пример Физлицо 01.03.2012 г. заключило договор с негосударственным пенсионным фондом о негосударственном пенсионном страховании. Размер страховых взносов по договору составил 2000 грн, взносы уплачивались ежемесячно, что подтверждено квитанциями банка. На протяжении года физлицо имело доход в виде зарплаты на сумму 84000,00 грн, из которой было удержано 12146,40 грн НДФЛ (согласно п. 167.1 НКУ к доходу была применена ставка налога 15%). Хотя расходы на негосударственное пенсионное страхование за 2012 г. составили 2000,00 х 10 = 20000,00 грн, согласно пп. «а» пп. 166.3.5 НКУ физлицо имеет право на налоговую скидку за 2012 г. в размере 1500,00 х 10 = 15000,00 грн. Сумма годового дохода в виде зарплаты физлица, уменьшенная на сумму ЕСВ (3,6%), составит 80976,00 грн. А значит, если оно подаст декларацию в течение 2013 г., получит из бюджета 12146,40 - (80976,00 - 15000,00) х 15% = 2250,00 грн. Заполнение приложения 6 к такой декларации, в котором приведены расходы физлица, включенные в налоговую скидку, и сумму НДФЛ к возврату, см. в образце.

Образец

Приложение 6 к декларации по условиям примера (фрагмент)

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №17-18/2013 (рус.)

«ДК» №17-18/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.