(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Исправить можно все

Ведение налогового учета почти невозможно без исправления ошибок: то ли ввиду неоднозначности трактовки норм законодательства, то ли по причине изменений законодательства, то ли просто из-за банальной невнимательности. Поговорим о том, как плательщику ЕН исправить ошибки в учете и отчетности.

Нормы п. 50.1 НКУ предусматривают три варианта исправления ошибок в налоговой отчетности:

— новая отчетная декларация;

— уточняющий расчет (далее — УР) к уже поданной декларации;

— уточнение показателей прошлых периодов в отчетной декларации того периода, в котором была найдена ошибка.

В случае представления УР сумма штрафа от суммы недоплаты в результате такой корректировки составит 3%. Если же уточнять показатели прошлых периодов в составе отчетной декларации, налогоплательщику придется уплатить 5-процентный штраф. Кроме того, необходимо уплатить и пеню.

Помните: во время документальных плановых и внеплановых проверок налогоплательщик не вправе подавать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, который проверяется контролирующим органом. Время проведения проверки начинается со дня, указанного в уведомлении и/или направлении на проверку. Даже если проверяющие в назначенный в направлении (уведомлении) день не явились на предприятие с проверкой, с этого дня вносить корректировки в отчетность запрещено — ведь формально проверка уже началась.

А по окончании проверки корректировка данных в отчетности за уже проверенный период приведет к внеплановой проверке такого налогоплательщика. Так, в случае, если налогоплательщик подает уточняющий расчет к налоговой декларации, поданной за проверявшийся период, или не подает уточняющий расчет в течение 20 рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки, которой установлено нарушение налогового законодательства, соответствующий контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период.

Новая отчетная декларация и текущая декларация для ЮЛ

Для представления новой отчетной декларации, как известно, предусмотрены довольно короткие временные промежутки: ее можно подать только до окончания предельного срока представления декларации, когда декларация за отчетный период уже подана. То есть субъект хозяйствования, обнаружив ошибки в уже поданной им в ГНИ декларации1, имеет возможность подать новую декларацию с исправленными показателями, сделав пометку в ячейке «звітна нова». По лицевому счету налогоплательщика будут отражены данные именно такой новой отчетной декларации. Штрафные санкции при таком способе исправления не предусмотрены, ведь недоплаты согласованного НО здесь нет.

1 Формы налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя и форма налоговой декларации плательщика единого налога — юридического лица утверждены приказом Минфина от 21.12.2011 г. №1688 (далее — Приказ №1688).

В случае отражения уточненных показателей в декларациях следующих периодов без штрафа не обойтись, ведь речь идет об уточнении НО прошлых периодов, предельный срок уплаты которых истек. При таком варианте корректировки налогоплательщику грозит штраф в размере 5% суммы доначисленного НО, который должен быть уплачен вместе с текущими обязательствами по ЕН (на это отводится 10 календарных дней после даты предельного срока представления декларации за отчетный период, в котором исправлена ошибка).

Если ЕН-ЮЛ решил исправляться посредством текущей декларации, то обязательно подает приложение к налоговой декларации по ЕН. Это неотъемлемая часть текущей декларации, в которой исправляется ошибка по ЕН за предыдущие периоды. В одной текущей декларации ЕН-ЮЛ можно исправить несколько прошлых периодов. О количестве поданных приложений сообщается в конце самой декларации в поле «Додаток(ки) щодо розрахунку податкового зобов'язання податку за минулий(і) період(и)». Кроме того, в шапке приложения (в верхнем правом уголке) указывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру декларации за год, — в этой ячейке ставится номер последовательно нарастающим итогом в зависимости от количества поданных в этом календарном году деклараций. Кроме того, если текущая декларация, в которой исправляются ошибки, имеет порядковый номер 4, то и в приложениях к такой декларации должно быть написано 4.

Обозначением «х» (в правом верхнем уголке приложения) предприятие показывает, что приложение подается с отчетной или отчетной новой декларацией, и указывается период такой отчетной (новой отчетной) налоговой декларации. В приложении также проставляется период, за который исправляются ошибки.

Если ошибки за предыдущие периоды исправляются в текущей декларации, то в приложении следует заполнить строки 1 — 12 с учетом исправлений. Результат исправлений также должен быть перенесен в часть «Самостійне виправлення помилок» разд. II (для 4-й группы ЕН) и разд. III (для 6-й группы ЕН). Но обратите внимание: строки 10 и 25 декларации при таком способе исправления не заполняются. В строки 11, 26 декларации переносится значение из строки 11 приложения (или сумма значений строк 11 нескольких приложений, если исправления проводятся за несколько периодов и подаются несколько приложений).

Если в результате исправлений сумма НО уменьшается, заполнению подлежат строки 12, 27 декларации, которые, в свою очередь, формируются из значения строки 12 приложения (или приложений, если их с текущей декларацией подается несколько). Строки 13, 28 декларации при таком способе исправления прочеркиваются, в строках 14, 29 декларации записывается сумма самостоятельно начисленного налогоплательщиком штрафа (строки 14, 29 заполняются в случае заполнения строк 11, 26). Сумма пени проставляется в строках 15, 30 декларации.

Стоит помнить, что при корректировке посредством текущей декларации все показатели такой отчетной декларации должны быть заполнены суммами уже с учетом исправлений.

Пример 1 Предприятие на ЕН (группа 4) по ставке 3% стало плательщиком ЕН с 01.10.2012 г. Объем выручки за I кв. 2013 г. — 185 тыс. грн (без учета НДС). Предприятие собирается внести корректировку в отчетность за IV кв. 2012 р.: обнаружена незадекларированная выручка в сумме 20 тыс. грн без учета НДС. Сумма задекларированного ЕН за IV кв. 2012 г. составила 7 тыс. грн, следовательно, сумма недоплаты — 20000,00 х 3% = 600,00 грн, а штрафа — 600,00 х 5% = 30,00 грн. Сумма пени, рассчитанной предприятием, условно составит 7,00 грн. Корректировки проводятся в отчетной декларации за I кв. 2013 г. Фрагменты заполнения декларации за I кв. 2013 г. и приложения к ней см. в образце 1 и образце 2.

Образец 1

Фрагмент расчета налогового обязательства для плательщиков единого налога IV группы

Образец 2

Фрагмент расчета налогового обязательства единого налога за прошлый уточняемый период

Уточняющий расчет для ЮЛ

Уточняющий расчет можно подать в течение следующих 1095 дней после предельного срока представления налоговой декларации (ст. 50, 102 НКУ). Если налоговая декларация была предоставлена с нарушением предельных сроков, 1095 дней рассчитывается за днем ее фактического представления. Помните: в случае представления плательщиком налога УР к налоговой декларации контролирующий орган вправе определить сумму НО по такой налоговой декларацией в течение 1095 дней со дня представления УР. Поэтому есть случаи, когда субъект хозяйствования — для избежания пролонгации срока для возможных санкций со стороны налоговиков — принимает решение корректировки в отчетность не вносить.

Форма УР для ЕН-ЮЛ та же, что и отчетная декларация, единственное отличие — отметка в ячейке «уточнююча». То есть свидетельством того, что отчет уточняющий, является только отметка в поле 1 формы декларации. Период, за который вносятся правки, указывается в поле 4. За каждый период подается отдельный УР. Отдельное приложение к декларации в случае представления УР прилагать не нужно.

Еще один момент, на который стоит обратить внимание. Если УР предусмотрено увеличение НО, налогоплательщик до момента представления УР должен уплатить сумму недоплаты, пени и штраф в размере 3% от суммы доначисленного НО.

В форме УД в соответствующих строках 1 — 9 или 16 — 24 указываются правильные показатели (с учетом исправлений). Результат исправления ошибки: сумма заниженного НО, штраф и пеня — переносятся в часть «Самостійне виправлення помилок». Обратите внимание: корректировка с помощью УР имеет определенную особенность. Строки 10 и 25 УР должны содержать сумму единого налога из уточняемой декларации. В случае когда вносятся изменения в отчетность за периоды после 01.01.2012 г., строки 8 и 10 формируются данными из строк 7 и 9 за исправляемые периоды. Если корректируются периоды до 01.01.2012 г., строка 10 заполняется на основании значения графы 7 строки 8 старой формы отчетности1.

1 Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, утвержденный приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. №98.

Плательщики ЕН-ЮЛ 6-й группы формируют показатели строк 23 и 25 УД на основании строк 22 и 24 декларации, данные которой корректируются.

На основании сопоставления налогового обязательства такой декларации и уточняемой декларации определяется сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства (строки 11, 12 или 26, 27), штрафа в размере 3% от суммы недоплаты (строка 13 или 28) и пени (строки 15, 30).

Пеня

При доначислении НО актуален вопрос и начисления и уплаты пени. В соответствии с нормами пп. 129.1.2 НКУ начисление пени начинается в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или налогоплательщиком в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в т. ч. за период административного и/или судебного обжалования). Пеня начисляется из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на день занижения.

Начисление пени заканчивается в день зачисления денежных средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств (пп. 129.3.1 НКУ).

Порядок ведения органами ГНС учета начисления и погашения пени прописан Инструкцией №9531.

1 Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.12.2010 г. №953.

Сумма пени рассчитывается по следующей формуле:

где:

Y — сумма пени, которая начисляется на фактически погашенную сумму налогового долга (всегда округляется до второго знака после запятой);

Iпогашение налогового долга — фактически погашенная сумма налогового долга;

Kдней — количество дней задержки уплаты налогового обязательства;

UНБУ — большая из учетных ставок НБУ, действовавших на день возникновения налогового долга или на день его (его части) погашения;

1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120% годовых НБУ;

R — количество дней в календарном году.

Пример 2 Плательщик ЕН по ставке 7% занизил сумму ЕН к уплате в декларации за I квартал 2013 г. на 1200 грн. Ошибка исправляется путем представления УР 13.06.2013 г., пеня и штраф уплачиваются 12.06.2013 г.

До момента представления УР налогоплательщик должен уплатить в бюджет:

сумму недоплаты по ЕН — 1200 грн;

сумму штрафа 1200 х 3% = 36 грн;

сумму пени. Пеня рассчитывается согласно ст. 129 НКУ. Период начисления пени начинается согласно пп. 129.1.2 НКУ с 17.05.2013 г. (последний день предельного срока погашения НО по декларации за I квартал 2013 г.) и заканчивается в соответствии с пп. 129.3.1 НКУ 12.06.2013 г. (дата зачисления суммы недоплаты по налогу, штрафа и пени на счет в казначействе), всего 27 календарных дней. Формула для расчета пени следующая: 1200 х 7,5% х 120% : 365 к. д. х 27 к. д. = 7,99 грн, где 7,5% — годовая учетная ставка НБУ, действующая с 23.03.2012 г., а 365 к. д. — количество календарных дней в 2013 году.

Исправление ЕН-ФЛ

В случае исправления ошибки следует подать в ГНИ отчет с отметкой в ячейке «уточнююча», в котором в соответствующих разделах указать исправленные показатели, а в разделе VII «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» привести уточненную сумму НО и расчеты в связи с исправлением ошибки.

Отдельный Расчет налогового обязательства единого налога за уточняющийся прошлый период для ФЛ не предусмотрен.

Намного проще исправить ошибку в книге учета доходов и расходов. Поскольку эта книга ведется только вручную (записи выполняются разборчиво шариковой или чернильной ручкой), то новая запись в случае исправлений удостоверяется подписью субъекта предпринимательской деятельности — физлица.

Юлия КЛОВСКАЯ, главный редактор «Дебета-Кредита»

«ДК» №16/2013 (рус.)

«ДК» №16/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.