(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Регистрация НН в ЕРНН: практические моменты

О регистрации НН в ЕРНН сказано было уже много, но все же эта тема остается актуальной для каждого бухгалтера, имеющего дело с НДС. Поэтому вспомним основы порядка регистрации НН в ЕРНН и расскажем о наиболее интересных моментах из практики регистрации.

Как сказано в п. 201.10 НКУ, при поставке товаров/услуг плательщик НДС — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю НН и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Подтверждает факт регистрации НН (или РК к НН) в ЕРНН квитанция в электронном виде в текстовом формате, которая направляется в течение операционного дня (п. 8 и п. 11 Порядка №1246). Именно в квитанции будут зафиксированы дата и время регистрации НН в ЕРНН. Датой и временем представления НН и/или РК в электронной форме являются дата и время, указанные в квитанции об их приеме (подтверждение регистрации) или неприеме (п. 10 Порядка №1246).

Если в течение операционного дня не получены квитанции о приеме или неприеме НН и/или РК, такая НН (РК) считается зарегистрированной в ЕРНН. Операционный день для регистрации НН длится с 0 до 23-х часов (п. 2 и п. 11 Порядка №1246). При этом, как следует из разъяснения в подкатегории 130.22 ЕБНЗ, зарегистрировать НН и/или РК в период с 23-х до 0 часов нет технической возможности.

В случае составления РК к НН, подлежавшей регистрации в ЕРНН, такую РК следует обязательно зарегистрировать в ЕРНН (п. 3 Порядка №1246). Если же при составлении РК сумма НДС по такой операции будет превышать 10000 грн, то такую РК обязательно регистрируем в ЕРНН. РК к НН, не внесенной в ЕРНН, регистрируем в Едином реестре уже после регистрации соответствующей НН независимо от даты ее составления (п. 3 Порядка №1246).

Причины отказа в приеме НН и/или РК к регистрации в ЕРНН (п. 9 Порядка №1246):

1) наличие ошибок;

2) отсутствие в ЕРНН сведений, содержащихся в корректируемой НН;

3) факт регистрации НН и/или РК с такими же реквизитами.

Если же НН и/или РК, направленные для регистрации в ЕРНН, сформированы с нарушением требований п. 201.1 НКУ и/или п. 192.1 НКУ, в течение операционного дня продавцу направляется квитанция в электронном виде в текстовом формате о неприеме их в электронном виде с указанием причин. После устранения недостатков плательщик НДС имеет право еще раз попробовать зарегистрировать НН.

Зарегистрировать НН (или РК) в ЕРНН необходимо в течение 15 календарных дней, следующих за датой их составления.

Обязательно регистрируем НН при поставке товаров/услуг, если (п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ):

1) сумма НДС превышает 10000 грн;

2) НН выписаны при поставке подакцизных и ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, независимо от суммы НДС, указанной в НН.

Если НН по требованию покупателя составлена в электронной форме, она подлежит обязательной регистрации в ЕРНН независимо от суммы НДС и номенклатуры товара (в т. ч. его происхождения), указанных в ней (п. 201.1 НКУ, см. также письмо ГНСУ от 31.12.2012 г. №8238/0/61-12/15-3115).

Регистрации в ЕРНН не подлежат НН, составленные плательщиком НДС в особых случаях, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца (такие случаи указаны в п. 8 Порядка №1379) (п. 201.10 НКУ и п. 4 Порядка №1246).

Если налоговики обнаружат расхождения между данными НН и ЕРНН, то такая информация будет основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки продавца и в определенных случаях покупателя товаров/услуг (например, если обнаружена ошибка в НН, по которой поставлен НК по НДС) (п. 201.10 НКУ).

Покупатель имеет право сверять данные полученной НН на соответствие с данными ЕРНН. Для этого он составляет запрос с помощью специализированного программного обеспечения в электронном виде и направляет его в налоговую (п. 13 Порядка №1246). На этот запрос покупатель получит выдержку из ЕРНН (о НН или РК), которая должна быть ему направлена не позднее следующего операционного дня за днем поступления запроса.

Если отсутствует факт регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг НН в ЕРНН и/или имеется нарушение порядка заполнения НН, то покупатель не вправе включить сумму НДС в НК по такой НН. Но это не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в НН, в НО по НДС за отчетный период.

Для того чтобы все же сохранить право на НК, покупателю необходимо приложить к налоговой декларации по НДС за отчетный период заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (Д8) (приложение 8 к декларации по НДС1) (далее — заявление) с жалобой на поставщика. Вместе с заявлением он подает копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, которые, собственно, и будут подтверждать факт получения от поставщика товаров/услуг. Это заявление будет основанием для включения сумм уплаченного налога в состав НК.

1 Утверждена приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. №1492.

Кроме того, помните: налоговики твердо стоят на том, что такое заявление нужно подавать вместе с декларацией по НДС именно за тот отчетный период, когда возникло право на НК.

По их мнению, в НКУ не предусмотрена возможность включения в заявление данных о НН, которые были получены в предыдущих отчетных периодах и соответственно отражены в предыдущих декларациях по НДС. То есть подача заявления с жалобой на поставщика, по мнению ГНС, возможна только по результатам отчетного периода, а не предыдущих периодов. Заявление с жалобой будет основанием для налоговиков провести у поставщика (лица, выписавшего НН) документальную внеплановую выездную проверку для выяснения достоверности и полноты начисления им НО по НДС по такой операции.

Практические ситуации при регистрации НН в ЕРНН

1. В НН на поставку услуг была допущена ошибка, а именно неправильно указан ИНН покупателя. В таком виде НН была зарегистрирована в ЕРНН, при этом предельный срок регистрации уже истек. Сама накладная выписана на основании акта выполненных работ (оказанных услуг), оплаты за услуги еще не было. Как выйти из ситуации?

НН была выписана на основании акта выполненных работ (оказанных услуг). Поэтому именно по дате первого события плательщик НДС должен выписать НН на возникшие НО по НДС. Но если предположить, что акта не было вообще (при этом первая НН была выписана ошибочно), а он оформлен после получения денежных средств, то тогда НН следует выписать на дату получения денежных средств. Выписав НН на дату получения денежных средств, не забудьте ее вовремя зарегистрировать в ЕРНН.

Ошибочную НН удалить из ЕРНН уже никак нельзя. Но по ней поставщику не нужно отражать НО по НДС, да и показывать ее в Реестре НН тоже не следует.

Кстати, наличие в ЕРНН НН с ошибками приводит к расхождениям между данными ЕРНН и Реестром НН продавца. Такие расхождения являются налоговой информацией, свидетельствующей о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового законодательства. Поэтому налоговики могут обратиться с запросом к продавцу с просьбой предоставить объяснение по сути таких расхождений и документальные подтверждения своих объяснений. Такие объяснения нужно предоставить в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса. А сами расхождения являются основанием для документальной внеплановой проверки плательщика налога (пп. 78.1.1 НКУ). На такое развитие событий, в частности, указано в ответе на вопрос 5 ОНК №127.

2. Допущена ошибка в НН, которая была выписана на аванс за товары. Ошибка обнаружена в день составления НН, но уже после регистрации НН в ЕРНН. Что сделать, чтобы покупателю, который хочет сохранить свой НК по НДС, не пришлось к налоговой декларации по НДС формировать заявление с жалобой на поставщика?

В таком случае (в день обнаружения ошибки) можно переоформить НН, сформировав новую с правильными данными. И уже новую НН зарегистрировать в ЕРНН. При этом выписывать новую НН нужно уже под новым номером. Ведь зарегистрировать в ЕРНН две НН с одинаковыми номерами невозможно.

3. При проверке в ЕРНН регистрации НН обнаружено, что она не зарегистрирована. Поставщик утверждает, что зарегистрировал такую НН, при этом направил покупателю квитанцию, полученную после регистрации, которая подтверждает данный факт. Возможен ли НК по НДС по такой НН?

Как прописано в п. 201.10 НКУ: «Отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных ... не дает права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит ... за соответствующий отчетный период». Несмотря на существование квитанции, полученной поставщиком и удостоверяющей факт регистрации НН в ЕРНН, мы советуем покупателям все же быть осторожными в такой ситуации. Ведь существует и факт (выдержка из Реестра) нерегистрации НН в ЕРНН. Покупатель может рискнуть и подтвердить НК не только НН, но и копией квитанции, полученной от поставщика. Но на практике налоговые инспекторы на местах утверждают, что квитанция — это документ только для плательщика НДС — продавца, и с другими он не вправе делиться ею, более того, даже показывать не должен. А вот факт подтверждения того, что НН не зарегистрирована, будет зафиксирован в базе ЕРНН, и весьма возможно, что при проверке налоговики исходя из существующей информации решат, что НН не зарегистрирована, и снимут НК по НДС согласно п. 201.10 НКУ.

Так что автор советует, для того чтобы покупателю сохранить свой НК по НДС, все же приложить к налоговой декларации по НДС за отчетный налоговый период заявление с жалобой на поставщика. Вместе с заявлением нужно подать копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, которые, собственно, и подтверждают факт получения от поставщика товаров/услуг. Это заявление будет основанием для включения сумм уплаченного налога в состав НК.

4. Можно ли поставщику выписать две НН и соответственно не регистрировать их в ЕРНН на аванс, полученный за товар, поступивший в один день в сумме 120000 грн, но двумя суммами по 60000 грн?

Обязательно следует регистрировать НН при поставке товаров/услуг, если сумма НДС превышает 10000 грн. НН, в которой сумма НДС не превышает 10 тысяч грн, не подлежит включению в ЕРНН (п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ).

А вот в ОНК №127 (см. ответ на вопрос №2) находим разъяснение, из которого становится понятно, что в случае получения аванса за товар в один и тот же день двумя перечислениями (в рамках одного и того же договора) от одного покупателя вы вправе выписать как две НН, так и одну. Так что смело можете выписывать две НН. И если в них суммы НДС не превышают 10000 грн, то регистрировать такие НН в ЕРНН не нужно.

Внимание! Если по первому событию сумма НДС составляет более 10000 грн, в любом случае нельзя выписывать две НН (например во избежание их регистрации в ЕРНН). Ведь это нарушение правил составления НН (ст. 201 НКУ и Порядок №1379), а значит, такая НН не будет давать право покупателю на НК по НДС.

5. НН удалось зарегистрировать в ЕРНН по окончании предельного срока регистрации. Имеет ли покупатель право на НК по НДС?

Зарегистрировать НН (или РК) в ЕРНН необходимо в течение 15 календарных дней, следующих за датой их составления (п. 201.10 НКУ). Даже если продавцу удалось зарегистрировать НН в ЕРНН по окончании предельного срока, покупатель все же не будет иметь права на НК по НДС по такой НН. Ведь она несвоевременно зарегистрирована в ЕРНН. Поэтому советуем покупателю для сохранения права на НК по НДС к налоговой декларации по НДС за отчетный налоговый период подать заявление с жалобой на поставщика.

Нормативная база

  • Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
  • Порядок №1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. №1379.
  • Порядок №1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. №1246.
  • ОНК №127 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. №127.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №14/2012 (рус.)

«ДК» №14/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.