(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Новая финотчетность за I квартал 2013 г.

Новое НП(С)БУ 11 вступило в силу 19 марта2. А это значит, что уже начиная с отчета за I квартал 2013 года бухгалтеры должны отчитываться по новым формам Баланса и Отчета о финансовых результатах. Итак, что изменилось с введением новых правил и с обновлением форм?

Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» было утверждено Минфином взамен П(С)БУ 1 — 5, определявших не только основные принципы представления (П(С)БУ 1), но и отдельно разъяснявших детали заполнения финансовых отчетов.

1 Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета «Общие требования к финансовой отчетности».

2 Приказ Министерства финансов Украины от 07.02.2013 г. №73, которым утверждено НП(С)БУ 1 взамен П(С)БУ 1, 2, 3, 4, 5, вступил в силу 19.03.2013 г.

Теперь все основные формы и формы для консолидированной финотчетности представлены в приложениях 1 и 2 НП(С)БУ 1 соответственно. Формы для малых предприятий и для предприятий, применяющих нулевую ставку по налогу на прибыль, утвержденные П(С)БУ 25, пока не претерпели изменений. Таким образом, эти предприятия подают уже знакомые формы.

В данной статье мы подробно остановимся на заполнении обновленного Баланса (Отчет о финансовом состоянии) (далее — Баланс) и Отчета о финансовых результатах (Отчет о совокупных доходах) (далее — Отчет о финансовых результатах), поскольку именно эти отчеты предприятия должны составлять уже за I квартал.

Баланс

Прежде всего претерпела изменения сама структура Баланса.

Актив предыдущей формы состоял из трех разделов: I «Необоротні активи», II «Оборотні активи», III «Витрати майбутніх періодів» и вписываемого раздела IV «Необоротні активи та групи вибуття».

Теперь у нас есть следующие три раздела:

I «Необоротні активи»;

II «Оборотні активи»;

III «Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття».

Как видим, вписываемый раздел IV «Необоротні активи та групи вибуття» (строка 275) теперь является постоянным разделом III новой формы Баланса. А расходы будущих периодов (данные из прежнего раздела III) теперь отражаем в строке 1170 в составе обновленного раздела II «Оборотні активи».

Новой статьей Баланса также является строка 1015 «Iнвестиційна нерухомість». Напомним, что в соответствии с П(С)БУ 32 инвестиционная недвижимость — это собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые находятся на земле, содержатся в целях получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, оказания услуг, в административных целях или для продажи в процессе обычной деятельности.

Внимание!

Некоторые строки новых форм (в частности дополнительные, из приложения 3 к НП(С)БУ 1) предусматривают большую детализацию показателей, чем это было в предыдущих формах финансовых отчетов. Следовательно, заполняя новую форму, будьте внимательны и исключайте суммы, отражаемые в новых строках, из содержания предыдущих укрупненных показателей финансовых отчетов.

Пассив Баланса теперь состоит из четырех разделов:

I «Власний капітал»;

II «Довгострокові зобов'язання і забезпечення» (вместо прежних разделов II «Забезпечення наступних витрат та платежів» и III «Довгострокові зобов'язання»);

III «Поточні зобов'язання і забезпечення» (аналог прежнего раздела IV «Поточні зобов'язання»);

IV «Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття» (ранее эта информация отражалась во вписываемой строке 605 раздела IV «Поточні зобов'язання»).

Данные прежнего раздела V «Доходи майбутніх періодів» теперь показываем в одноименной строке 1665 раздела III «Поточні зобов'язання і забезпечення». Соответствие строк новой формы Баланса строкам старой формы показано в таблице 1.

Таблица 1

Трансформационная таблица: соответствие строк новой формы Баланса строкам старой формы

Новая форма
Старая форма
Название строки
Код строки
Код строки
Актив
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи
1000
010
первісна вартість
1001
011
накопичена амортизація
1002
012
Незавершені капітальні інвестиції
1005
020
Основні засоби
1010
030
первісна вартість
1011
031
знос
1012
032
Iнвестиційна нерухомість
1015*
056 - 057 = 055
Довгострокові біологічні активи
1020*
035 = 036 - 037
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі у капіталі інших підприємств
1030
040
інші фінансові інвестиції
1035
045
Довгострокова дебіторська заборгованість
1040
050
Відстрочені податкові активи
1045
060
Iнші необоротні активи
1090
070
Усього за розділом I
1095
 
II. Оборотні активи
Запаси
1100*
100, 120, 130, 140
Поточні біологічні активи
1110
110
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги
1125**
160 = 161 - 162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
за виданими авансами
1130
180
з бюджетом
1135
170
у тому числі з податку на прибуток
1136
из стр. 170
Iнша поточна дебіторська заборгованість
1155
210
Поточні фінансові інвестиції
1160
220
Гроші та їх еквіваленти
1165*
230, 231, 240
Витрати майбутніх періодів
1170
270 (раздел III)
Iнші оборотні активи
1190
250
Усього за розділом II
1195
 
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття
1200
275 (раздел IV)
Баланс
1300
 
Пасив
I. Власний капітал
Зареєстрований капітал
1400
300, 310
Капітал у дооцінках
1405
из стр. 330 оборот по сч. 423
Додатковий капітал
1410
320, 330
Резервний капітал
1415
340
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
1420
350
Неоплачений капітал
1425
360
Вилучений капітал
1430
370
Усього за розділом I
1495
 
II. Довгострокові зобов'язання і забезпечення
Відстрочені податкові зобов'язання
1500
460
Довгострокові кредити банків
1510
440
Iнші довгострокові зобов'язання
1515
450, 470
Довгострокові забезпечення
1520
из стр. 400, 410 — долгосрочные
Цільове фінансування
1525
420
Усього за розділом II
1595
 
III. Поточні зобов'язання і забезпечення
Короткострокові кредити банків
1600
500
Поточна кредиторська заборгованість за:
довгостроковими зобов'язаннями
1610
510
товари, роботи, послуги
1615
530
розрахунками з бюджетом
1620
550
у тому числі з податку на прибуток
1621
из стр. 550
розрахунками зі страхування
1625
570
розрахунками з оплати праці
1630
580
Поточні забезпечення
1660
из стр. 400, 410 — текущие
Доходи майбутніх періодів
1665
630 (раздел V)
Iнші поточні зобов'язання
1690
610, 560
Усього за розділом III
1695
 
IV. Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття
1700
605 (вписываемая строка)
Баланс
1900
 
* Статьи, обозначенные звездочкой, детализируются в дополнительных строках. Подробнее см. в статье.
** Подробнее об отражении дебиторской задолженности — ниже.

Согласно п. 4 раздела II НП(С)БУ 1, предприятия могут добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финотчетности, приведенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1 при условии, что статья соответствует следующим критериям:

— информация является существенной1;

1 Существенной является информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финотчетности. Существенность информации определяется соответствующими НП(С)БУ или МСФО и руководством предприятия.

— оценка статьи может быть достоверно определена.

Внимание! НП(С)БУ 1 подчеркивает, что «предприятия могут» добавлять статьи из перечня дополнительных. Мы же исходя из принципов подготовки и составления финотчетности считаем: если информация, которая может быть приведена в дополнительной строке, предусмотренной приложением 3 к НП(С)БУ 1, соответствует пределу существенности, установленному нормативными актами по бухучету или определенному руководством предприятия, то предприятие не может, а обязано включать такие строки в финансовую отчетность и приводить там соответствующие показатели.

Такая детализация касается, в частности, статей, которые содержались в прежней форме баланса, но отсутствуют в основной форме нового образца (см. таблицу 2).

Таблица 2

Перечень дополнительных статей к форме Баланса (Отчета о финансовом состоянии): актив

Название дополнительной статьи из перечня,
приведенного в приложении 3 к НП(С)БУ 1
Код строки дополнительной статьи
Код строки предыдущей формы баланса
Первісна вартість інвестиційної нерухомості
1016
056
Знос інвестиційної нерухомості
1017
057
Первісна вартість довгострокових біологічних активів
1021
036
Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів
1022
037
Гудвіл
1050
065 (вписываемая)
Відстрочені аквізиційні витрати*
1060
Для страховщиков
Залишок коштів у централізованих страхових резервних фондах
1065
Для страховщиков
Виробничі запаси
1101
100
Незавершене виробництво
1102
110
Готова продукція
1103
130
Товари
1104
140
Депозити перестрахування
1115
Для страховщиков
Векселі одержані
1120
150
Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів
1140
190
Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків
1145
200
Готівка
1166
231
Рахунки в банках
1167
230 + 240 — 231
Частка перестраховика у страхових резервах
1180
Для страховщиков
у тому числі в:
резервах довгострокових зобов'язань
1181
Для страховщиков
резервах збитків або резервах належних виплат
1182
Для страховщиков
резервах незароблених премій
1183
Для страховщиков
інших страхових резервах
1184
Для страховщиков
* Аквизационные расходы — это расходы страховщика, связанные с заключением и пролонгацией договоров страхования.

Так, например, в активе Баланса в строке 1015 приводим остаточную стоимость инвестиционной недвижимости. А ее первоначальную стоимость и износ можно (или нужно, в зависимости от существенности этой информации) приводить в дополнительных строках 1016 «Первісна вартість інвестиційної нерухомості» и 1017 «Знос інвестиційної нерухомості».

Аналогичное касается статьи актива 1020 «Довгострокові біологічні активи». Их первоначальная стоимость и накопленная амортизация приводятся в строках 1021 и 1022 соответственно.

Статья 1100 «Запаси» также отражается свернуто. Но в дополнительных строках можно детализировать в разрезе их видов, если эти группы являются существенными: производственные, незавершенное производство, готовая продукция и товары.

В строке 1025 «Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги» приводим чистую реализационную стоимость этой статьи учета. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. Внимание: если стоимость резерва сомнительных долгов исключена из состава дебиторской задолженности, то сама стоимость резерва не включается в состав прочих резервов, которые отражаются в дополнительной статье 1435 пассива.

В статье «Гроші та їх еквіваленти» (строка 1165) приводится общая сумма наличности, денежных средств на счетах в банках, депозитов до востребования, а также эквивалентов денежных средств (денег), к которым относим краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно и с незначительным риском изменения стоимости конвертируются в деньги. В случае если составляющие статьи «Гроші та їх еквіваленти» являются существенными, детализацию можно привести в дополнительных строках: 1166 «Готівка» и 1167 «Рахунки у банках».

Отчет о финансовых результатах

В новом Отчете о финансовых результатах раскрывается информация о доходах, расходах, прибылях и убытках, а также новых группах статей — прочем совокупном доходе и совокупном доходе предприятия за отчетный период.

Новая форма состоит из следующих разделов:

I «Фінансові результати»;

II «Сукупний дохід»;

III «Елементи операційних витрат»;

IV «Розрахунок показників прибутковості акцій».

Таблица 3

Перечень дополнительных статей к форме Баланса (Отчета о финансовом состоянии): пассив

Название дополнительной статьи из перечня,
приведенного в приложении 3 к НП(С)БУ 1
Код строки дополнительной статьи
Код строки предыдущей формы баланса
Емісійний дохід
1411
Сч. 421
Накопичені курсові різниці
1412
375 вписываемая
Iнші резерви
1435
 
Пенсійні зобов'язання
1505
Сч. 472
Довгострокові забезпечення витрат персоналу
1521
400
Благодійна допомога
1526
Сч. 483
Страхові резерви
1530
415, 416
у тому числі:
резерв довгострокових зобов'язань
1531
Для страховщиков
резерв збитків або резерв належних виплат
1532
Для страховщиков
резерв незароблених премій
1533
Для страховщиков
інші страхові резерви
1534
Для страховщиков
Iнвестиційні контракти
1535
 
Призовий фонд
1540
417
Резерв на виплату джек-поту
1545
418
Векселі видані
1605
520
Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами
1635
540
Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками
1640
590
Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків
1645
600
Поточна кредиторська заборгованість за страховою діяльністю
1650
Для страховщиков
Відстрочені комісійні доходи від перестраховиків
1670
Для страховщиков
V. Чиста вартість активів недержавного пенсійного фонду
1800
Для НПФ

Итак, добавлен новый раздел II «Сукупний дохід».

Совокупный доход — это изменения в собственном капитале в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками).

К прочему совокупному доходу относятся доходы и расходы, которые не включены в финансовые результаты предприятия.

Какие данные нужно приводить в новом разделе, а также как трансформировать данные из старой формы в новую - см. таблицу 4.

Таблица 4

Трансформационная таблица: соответствие строк новой формы Отчета о финансовых результатах строкам старой формы

Новая форма
Старая форма
Название статьи
Код строки
Код строки
I. ФIнансові результати
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
2000
035
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
2050
(040)
Валовий:
прибуток
2090
050
збиток
2095
(055)
Iнші операційні доходи
2120
060
Адміністративні витрати
2130
(070)
Витрати на збут
2150
(080)
Iнші операційні витрати
2180
(090)
Фінансовий результат від операційної діяльності:
прибуток
2190
100
збиток
2195
(105)
Дохід від участі в капіталі
2200
110
Iнші фінансові доходи
2220
120
Iнші доходи
2240
130
Фінансові витрати
2250
(140)
Втрати від участі в капіталі
2255
(150)
Iнші витрати
2270
(160)
Фінансовий результат до оподаткування:
прибуток
2290
170
збиток
2295
(175)
Витрати (дохід) з податку на прибуток
2300*
180
Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування
2305
176 — 177
Чистий фінансовий результат:
прибуток
2350
190
збиток
2355
(195)
II. Сукупний дохід
Дооцінка (уцінка) необоротних активів
2400
Сч. 423 «Дооценка активов»
Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів
2405
Сч. 423 «Дооценка активов»
Накопичені курсові різниці
2410
Сч. 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы», 714 «Доход от операционной курсовой разницы», 945 «Потери от операционной курсовой разницы», 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»
Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств
2415
По аналогии с МСФО здесь должна отражаться доля прибыли или убытка ассоциированных и совместных предприятий, которые учитываются по методу участия в капитале
Iнший сукупний дохід
2445
Доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия
Iнший сукупний дохід до оподаткування
2450
2400 + 2405 + 2410 + 2415 + 2445
Податок на прибуток, пов'язаний з іншим сукупним доходом
2455
Часть налога на прибыль, начисленная на доходы, включенные в строку 2450
Iнший сукупний дохід після оподаткування
2460
2450 — 2455
Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)
2465
2350 + 2355 + 2460
III. Елементи операційних витрат
Матеріальні затрати
2500
230
Витрати на оплату праці
2505
240
Відрахування на соціальні заходи
2510
250
Амортизація
2515
260
Iнші операційні витрати
2520
270
Разом
2550
280
IV. Розрахунок показників прибутковості акцій
Середньорічна кількість простих акцій
2600
300
Скоригована середньорічна кількість простих акцій
2605
310
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію
2610
320
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію
2615
330
Дивіденди на одну просту акцію
2650
340
* Согласно п. 18 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль», расходы по налогу на прибыль от обычной деятельности отражаются в статье «Налог на прибыль от обычной деятельности» отмененной формы Отчета о финансовых результатах в скобках. Доход по налогу на прибыль отражался во вписываемой статье «Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності», а при определении финансового результата от обычной деятельности на его сумму уменьшался убыток от обычной деятельности к налогообложению.

Общие требования к финотчетности

Общие требования к финансовой отчетности не изменились. Периодичность и сроки представления, валюта отчетности, единицы измерения, качественные характеристики и принципы подготовки остались неизменными (разделы I, III НП(С)БУ 1). Важным нововведением, правда, является разрешение не приводить статьи, по которым отсутствует информация для раскрытия (кроме случаев, если такая информация имелась в предыдущем отчетном периоде), а также добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей, приведенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1 (п. 4 р. II НП(С)БУ 1). О критериях, которым должна отвечать статья, речь шла выше.

Тем, кто составляет отчетность по МСФО

Новое НП(С)БУ теперь содержит определение Международных стандартов финансовой отчетности — это принятые Советом по международным стандартам бухгалтерского учета документы, определяющие порядок составления финотчетности.

Соответственно национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета — это нормативно-правовой акт, утвержденный центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, который определяет принципы и методы ведения бухучета и составления финотчетности, не противоречащие международным стандартам финансовой отчетности (п. 3 р. I НП(С)БУ 1).

НП(С)БУ 1 разрешает составлять финансовую отчетность по МСФО и тем предприятиям, которые обязаны это делать в соответствии с требованиями законодательства, и тем, которые приняли такое решение (закреплено в учетной политике) самостоятельно.

Это же касается МСФО для малых и средних предприятий (далее — МСФО для МСП). Его применение не допускается только предприятиями, на которые не распространяется сфера его действия.

О составлении отчетности по МСФО обязательно указывается в шапке Баланса.

К малым и средним, в соответствии с п. 1.2, 1.3 МСФО для МСП, относятся субъекты хозяйствования, которые:

а) не являются подотчетными общественности и

б) обнародуют финансовые отчеты общего назначения для внешних пользователей. Внешними пользователями являются, например, собственники, не принимающие участия в управлении предприятием, существующие и потенциальные кредиторы, а также кредитно-рейтинговые агентства.

В целом предприятие является подотчетным общественности, если:

а) его долговые инструменты или инструменты капитала находятся в обращении на публичном рынке либо оно находится в процессе выпуска таких инструментов для обращения на публичном рынке (отечественная или иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, включая местный и региональный рынки), либо

б) на ответственном хранении у него находятся активы большой группы посторонних лиц и такое хранение является одним из основных видов его деятельности. Это характерно для банков, кредитных союзов, страховых компаний, брокеров/дилеров ценных бумаг, взаимных фондов и инвестиционных банков.

Предприятия, которые для составления финансовой отчетности применяют МСФО для МСП, используют формы отчетов, утвержденные НП(С)БУ 1.

Консолидированная финансовая отчетность

Согласно предыдущей редакции, материнские предприятия при представлении консолидированной отчетности использовали общие формы, утвержденные П(С)БУ 2 — 5, путем упорядоченного добавления показателей финотчетности дочерних предприятий к аналогичным показателям финотчетности материнского предприятия. Следовательно, информация о дочерних предприятиях приводилась во вписываемых строках.

Сейчас НП(С)БУ 1 утверждены отдельные формы консолидированной финотчетности. В частности, формы Баланса и Отчета о финансовых результатах отличаются дополнительными строками, предназначенными для отражения следующей информации:

в Балансе:

«Неконтрольована частка» (стр. 1490);

в Отчете о финансовых результатах:

«Чистий прибуток (збиток), що належить:

— власникам материнської компанії» (стр. 2470);

— неконтрольованій частці» (стр. 247);

«Сукупний дохід, що належить:

— власникам материнської компанії» (стр. 2480);

— неконтрольованій частці» (стр. 2485).

Заметим, что П(С)БУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность» пока остается действующим и никакие изменения в него не внесены. Таким образом, им нужно руководствоваться при составлении финансовой отчетности за I квартал 2013 года.

Таблица 5

Перечень дополнительных статей к форме Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе)

Название дополнительной статьи из перечня, приведенного в приложении 3 к НП(С)БУ 1
Код строки дополнительной статьи
Код строки предыдущей формы Отчета о финрезультатах
Чисті зароблені страхові премії
2010
Для страховщиков
Премії підписані, валова сума
2011
Для страховщиков
Премії, передані у перестрахування
2012
Для страховщиков
Зміна резерву незароблених премій, валова сума
2013
Для страховщиков
Зміна частки перестраховиків у резерві незароблених премій
2014
Для страховщиков
Чисті понесені збитки за страховими виплатами
2070
Для страховщиков
Дохід (витрати) від зміни у резервах довгострокових зобов'язань
2105
Для страховщиков
Дохід (витрати) від зміни інших страхових резервів
2110
Для страховщиков
Зміна інших страхових резервів, валова сума
2111
Для страховщиков
Зміна частки перестраховиків в інших страхових резервах
2112
Для страховщиков
Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю
2121
Сч. 710
Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції
2122
061 (вписываемая)
Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю
2181
Сч. 940
Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції
2182
091 (вписываемая)
Дохід від благодійної допомоги
2241
Вписываемая строка 131 из строки 130
Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті
2275
165 (вписываемая)

Наталия КАТЕРИНЕЦ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №13/2013 (рус.)

«ДК» №13/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.