(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Жалоба на поставщика: отстаиваем свой НК по НДС

Хотя перечень обязательных реквизитов НН является исключительным, довольно часто право на НК по НДС приходится защищать с помощью жалобы на поставщика. Причины тому разные. Выясним, на что стоит обратить внимание и к чему следует быть готовыми.

Законодательные основания жалобы

По общим правилам, определенным в ст. 201 НКУ, налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и служит основанием для начисления сумм налога, относящихся к НК по НДС. По ряду оснований продавец обязан зарегистрировать НН в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН).

Однако существуют документы, которые могут быть «заменителями НН» и давать покупателю право на НК по НДС (п. 201.11 НКУ).

Пунктом 201.10 НКУ предусмотрено: в случае когда продавец отказывается предоставить НН или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН, покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика. Такая жалоба и будет основанием для включения сумм налога в состав НК.

Форма жалобы

У жалобы есть утвержденная форма — приложение 8 к декларации по НДС1.

К заявлению должны быть приложены копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете2, которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг. В случае представления декларации по НДС в электронной форме копии подтверждающих документов должны быть поданы в бумажном виде через канцелярию ГНИ (п. 21 р. III Порядка №14923). Конкретной привязки к сдаче первичных подтверждающих документов к заявлению в тот же день, что и сдача самой декларации, здесь нет. Главное — подать их до предельного срока сдачи отчетности по НДС за месяц, отчитываясь за который предприятие подает жалобу на поставщика.

1 Форма утверждена приказом Минфина от 25.11.2011 г. №1492.

2 Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

3 Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. №1492.

Четко выписанного регламентированного порядка заполнения приложения 8 не существует! Поэтому и нарушить, строго говоря, нечего.

Обратите внимание: данное приложение не содержит ячейку «Уточнюючий»: значит, его нельзя подать вместе с уточняющим расчетом.

У приложения 8 две табличные части:

1) об отказе выдать НН;

2) о нарушении продавцом порядка заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН.

Практика свидетельствует, что самыми сложными для бухгалтеров оказываются именно колонки 7 и 8 в таблице об отказе выдать НН и колонка 8 в таблице о нарушении продавцом порядка заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН:

— причины отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную: номер и дата документа, удостоверяющего факт отказа и объяснения;

— описание нарушения продавцом порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

В колонке 7 табл. 1 приложения Д8 покупатель указывает: «номер і дата документа, що засвідчує факт відмови», а в колонке 8 — «пояснення». Какие это должны быть документы и какой формат объяснений, — ни НКУ, ни подзаконные акты не уточняют. Так что на практике налогоплательщики здесь записывают реквизиты писем-обращений к поставщикам с просьбой выдать правильно оформленную НН, а в колонке 8 — «відсутність відповіді».

Что касается колонки 8 таблицы 2, то здесь стоит конкретно указать суть ошибки, допущенной продавцом, со ссылкой на подпункт п. 201.1 НКУ и/или на норму Порядка №13791. В случае же нарушения порядка регистрации НН в ЕРНН также нужно заполнить табл. 2 приложения Д8. Тогда покупатель проверяет:

— срок регистрации НН в ЕРНН, который должен составить до 15 к. д.;

— соответствие данных в зарегистрированной в ЕРНН НН и НН, выданной покупателю.

Если при этом будут обнаружены ошибки, необходимо так и записать в колонке 8 таблицы 2: «порушення строку реєстрації ПН в ЄРПН» или «невідповідність даних в зареєстрованій в ЄРПН ПН та ПН» с указанием таких данных (наименование реквизита, номер строки и колонки и пр.).

Срок на подачу жалобы

В ходе проверок налоговики часто задаются вопросом: правом или обязанностью покупателя является подача заявления на своего поставщика в случае недоразумений с НН? Как видим, прямая норма по-прежнему2 определяет подачу заявления на продавца правом покупателя, а не его обязанностью. И решать, когда воспользоваться этим правом, должен сам покупатель и никто другой.

1 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 01.11.2011 г. №1379.

2 Во времена действия Закона о НДС аналогичная норма о подаче жалобы была прописана в пп. 7.2.6 этого закона.

Но налоговики аргументируют свои выводы так: отсутствие заявления с жалобой на поставщика приравнивается ими к добровольному отказу плательщика налога от права на налоговый кредит. В результате при проверках они исключают из состава налогового кредита суммы НДС, отраженные с опозданием (не в месяце осуществления первого события). Ведь нормы п. 198.2 НКУ четко привязывают право на НК к «правилу первого события». Но не все так однозначно.

По мнению автора, ключевой здесь п. 198.6 НКУ, в соответствии с которым предприятие имеет право на включение НН в состав НК в течение 365 дней с даты ее выписки.

Стоит помнить, что заявление — это правовой инструмент для защиты права покупателя на НК в соответствующем периоде (т. е. нужном покупателю периоде) или вообще права на НК в течение 365 дней (или до их окончания). Ведь «запоздалая» НН может быть включена в НК в любом периоде после ее получения в течение 365 дней с даты выписки. То есть, по нашему мнению, таким инструментом защиты права на НК можно также воспользоваться и в течение срока в 365 дней с момента возникновения НО у поставщика, который должен был бы на эту сумму НДС выдать НН (возникновение права на НК у покупателя совпадает с датой выписки поставщиком НН). При этом до того момента покупатель должен направить требование о ее выдаче (и может установить определенный срок для выдачи) для направления выписанной НН (п. 187.1 и 201.1 НКУ) с предупреждением о подаче жалобы в случае отказа в выдаче или отсутствия реакции на это письмо. В противном случае налоговый орган не примет заявление: ведь существует обязанность составить НН, а не выдать ее. Обязанность выдать — после требования покупателя. Кроме того, пока покупатель не направит требование о выдаче НН, нечего показывать в колонке 7 табл. 1 приложения Д8.

Обратите внимание: суды не лишают налогоплательщика права на НК по жалобе, поданной не в месяце возникновения первого события (см., в частности, постановление Днепропетровского окружного административного суда от 01.02.2013 г. по делу №804/194/13-а).

Отражение в Реестре и в декларации по НДС

НК по НДС, сформированный на основании жалобы на поставщика, отражается в декларации по НДС в общем порядке — в строке 10.1. Никаких особенностей заполнения приложения Д5 в таком случае нет. Но у заполнения Реестра полученных НН свои нюансы.

В соответствии с п. 2.1 раздела IV Порядка №1340 в графе 1 раздела II Реестра полученных НН проставляется номер записи:

налоговой накладной;

расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);

других подобных документов, указанных в п. 201.10 и п. 201.11 НКУ;

документа, удостоверяющего факт приобретения товаров;

— ТД на ввоз товаров на таможенную территорию Украины.

Указанный номер записи переносится на упомянутый документ.

В случае формирования НК по НДС на основании жалобы на поставщика заполнение граф 6 — 16 вопросов не вызывает, в гр. 5 указывается «ЗП», в графах 1 — 4, по мнению автора, целесообразно заполнить:

гр. 1 — номер записи жалобы на поставщика;

гр. 2 — дату получения документа, подтверждающего возникновение права на налоговый кредит по НДС;

гр. 3 — дату выписки (составления) документа, подтверждающего возникновение права на налоговый кредит по НДС, на практике часто гр. 2 и гр. 3 содержат одинаковые значения;

гр. 4 — порядковый номер жалобы, подтверждающей возникновение права на налоговый кредит по НДС (в этой строке, как правило, указывается номер расходной накладной, товарного чека и пр.).

Пример Предприятие «А» 05.03.2013 г. получило НН №45 на сумму 120 тыс. грн по НДС от предприятия «Б», однако до конца марта такая НН так и не была зарегистрирована в ЕРНН. Кроме того, бухгалтер при формировании налоговой отчетности обнаружил, что 13.03 была получена НН №111 на сумму 60 тыс. грн по НДС от предприятия «С», где указано ошибочное название предприятия «А». Чтобы не потерять право на НК по НДС, предприятие приняло решение вместе с декларацией за март 2013 г. подать и приложение Д8. Фрагмент его заполнения см. в образце.

Образец

Юлия КЛОВСКАЯ,
главный редактор «Дебета-Кредита»

«ДК» №13/2013 (рус.)

«ДК» №13/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.