(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Аренда нерезиденту: учет и налогообложение-2

В «ДК» №6/2013 мы начали рассмотрение операций предоставления в оперативную аренду движимого и недвижимого имущества нерезидентам. Сейчас продолжим тему арендных операций.

Валютное регулирование и контроль

Прежде чем перейти к примерам, напомним о еще одном аспекте ВЭД, о котором мы до сих пор не говорили, — это валютный контроль за расчетами с нерезидентами. Максимальный срок, установленный частью 1 статьи 1 Закона №185 для поступления выручки в иностранной валюте резидентов за оказанные нерезидентам услуги -180 календарных дней со дня подписания акта приемки-передачи оказанных услуг или другого документа, удостоверяющего фактическое оказание услуг. Однако Законом №5480 статья 1 Закона №185 дополнена новой частью, в соответствии с которой НБУ предоставлено право временно, на срок, не превышающий 6 месяцев, устанавливать другие сроки расчетов. На данный момент такие другие сроки определены п. 3 Постановления №475 и составляют 90 календарных дней. Санкция за нарушение этого срока — пеня в размере 0,3% от просроченной суммы задолженности нерезидента за каждый день просрочки, причем общая сумма начисленной пени не может превышать сумму недополученной выручки (статья 4 Закона №185). Для определения суммы пени задолженность в иностранной валюте пересчитывается по курсу НБУ на дату ее возникновения. Поскольку Постановление №475 вступило в силу 19.11.2012 г., то 90-дневное ограничение будет действовать по крайней мере до 19 мая 2013 года.

Однако указанные предельные сроки расчетов и штрафные санкции за их нарушение установлены только для выручки в иностранной валюте и не могут быть применены, если средством платежа является валюта Украины. Напомним, в соответствии с Законом №4205, которым были внесены изменения в статью 7 Декрета №15-93, с 12.01.2012 г. при проведении расчетов между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота может использоваться как иностранная валюта, так и валюта Украины (без обязанности получения индивидуальной лицензии НБУ, как это было до указанной даты).

Но расчеты с нерезидентами с использованием гривни в качестве средства платежа проводятся исключительно через уполномоченные банки, так что по-прежнему расчеты наличностью запрещены. При нарушении этого требования абзацем 6 п. 2 ст. 16 Декрета №15-93 предусмотрен штраф в сумме валютных ценностей (которыми в соответствии с п. 1 ст. 1 Декрета №15-93 являются как иностранная валюта, так и валюта Украины), использовавшихся при расчетах (иностранная валюта пересчитывается по курсу НБУ на дату проведения расчетов).

Рассмотрим операции предоставления в оперативную аренду движимого и недвижимого имущества нерезидентам на примерах.

Пример 1 ООО «Эксим», резидент Украины, плательщик НДС и налога на прибыль на общих основаниях, заключило договор о предоставлении в оперативную аренду недвижимого имущества (здания), находящегося в Украине, с резидентом Республики Польша компанией Imex S.A. Ежемесячная арендная плата вносится в гривнях и составляет 18000 грн, в т. ч. НДС 20% — 3000 грн1, уплачивается согласно договору не позже 5-ти календарных дней по окончании календарного месяца. Акт приемки-передачи здания в аренду подписан 01.01.2013 г., акт приемки-передачи оказанных услуг за январь 2013 г. — 31.01.2013 г. Услуги за январь 2013 г. оплачены 04.02.2013 г.

Бухгалтерский и налоговый учет по условиям примера будет таким, как в таблице 1.

Таблица 1

Учет передачи в оперативную аренду нерезиденту недвижимого имущества на таможенной территории Украины


п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Начислена арендная плата за январь 2013 г. в соответствии с подписанным сторонами актом приемки-передачи оказанных услуг
362
713
18000,00
15000,00
2.
Отражено налоговое обязательство по НДС
713
641/НДС
3000,00
3.
Начислена амортизация здания за январь 2013 г. (сумма условная)
949
131
5000,00
5000,00
4.
Получена оплата от покупателя за оказанные услуги
311
362
18000,00

Пример 2 ООО «Эксим», резидент Украины, плательщик НДС и налога на прибыль на общих основаниях, заключило договор о предоставлении в оперативную аренду движимого имущества (промышленное оборудование), находящегося в Украине, с резидентом Республики Польша компанией Imex S.A. Ежемесячная арендная плата вносится в гривнях и составляет 20000 грн, без НДС2, уплачивается не позже 5-ти календарных дней по окончании календарного месяца. Акт приемки-передачи оборудования в аренду подписан 01.01.2013 г., акт приемки-передачи оказанных услуг за январь 2013 г. — 31.01.2013 г. Услуги за январь 2013 г. оплачены 04.02.2013 г. Бухгалтерский и налоговый учет по условиям примера будет таким, как в таблице 2.

Таблица 2

Учет передачи в оперативную аренду нерезиденту движимого имущества на таможенной территории Украины


п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Начислена арендная плата за январь 2013 г. в соответствии с подписанным сторонами актом приемки-передачи оказанных услуг
362
713
20000,00
20 000,00
2.
Начислена амортизация оборудования за январь 2013 г. (сумма условная)
949
131
3000,00
3000,00
3.
Получена оплата от покупателя за оказанные услуги
311
362
20000,00

Пример 3 ООО «Эксим», резидент Украины, плательщик НДС и налога на прибыль на общих основаниях, заключило договор о предоставлении в оперативную аренду движимого имущества (промышленное оборудование), находящегося на территории Республики Польша, с ее резидентом компанией Imex S.A. Ежемесячная арендная плата составляет 5000 евро, уплачивается не позже пяти календарных дней по окончании календарного месяца. Акт приемки-передачи оборудования в аренду подписан 02.01.2013 г., акт приемки-передачи оказанных услуг за январь 2013 г. — 31.01.2013 г. (курс НБУ310,50 грн/евро). Услуги за январь оплачены 04.02.2013 г. (курс НБУ 10,55 грн/евро).

1 НДС на стоимость услуг аренды начисляется, ведь, поскольку недвижимость находится на таможенной территории Украины, местом поставки услуг является таможенная территория Украины (ч. «в» пп. 186.2.2 НКУ).

2 НДС на стоимость услуг аренды не начисляется, ведь местом поставки услуг в данном случае будет место налоговой регистрации нерезидента-арендатора, т. е. заграница (пп. «г» п. 186.3 НКУ).

3 Курс НБУ условный.

При осуществлении описанной операции НДС на стоимость услуг аренды не начисляется, ведь операция по предоставлению нерезиденту в оперативную аренду движимого имущества за пределами таможенной территории Украины не является объектом обложения НДС, так как местом поставки услуг в данном случае будет место налоговой регистрации нерезидента-арендатора (пп. «г» п. 186.3 НКУ). Бухгалтерский и налоговый учет по условиям примера будет таким, как в таблице 3.

Таблица 3

Учет передачи в оперативную аренду нерезиденту движимого имущества за пределами территории Украины


п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, евро/грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Начислена арендная плата за январь 2013 г. в соответствии с подписанным сторонами актом приемки-передачи предоставленных услуг
5000,00 евро х 10,50 грн = 52500, 00 грн
362
713
5000,00
52500,00
52500,00
2.
Начислена амортизация оборудования (сумма условная)
949
131
2000,00
2000,00
3.
На дату получения оплаты за оказанные услуги проведен перерасчет задолженности и отражены курсовые разницы
5000,00 евро х (10,55 - 10,50) = 250,00 грн
362
714
0,00
250,00
250,00
4.
Получена оплата от покупателя за предоставленные услуги на распределительный счет
314
362
5000,00
52750,00

Арендодатели — частные предприниматели

НДФЛ

В соответствии с пп. 163.1.2 и пп. 163.1.3 НКУ обложению НДФЛ подлежат как доходы, полученные с источником их происхождения из Украины, так и иностранные доходы, т. е. полученные из источников за пределами Украины. Таким образом, у предпринимателей на общей системе налогообложения доходы от предоставления в операционную аренду движимого или недвижимого имущества за пределами таможенной территории Украины подлежат налогообложению. Так же облагаются налогом доходы от предоставления имущества (движимого или недвижимого) нерезидентам на таможенной территории Украины.

Для предпринимателей на общей системе базой налогообложения будет сумма полученных доходов, уменьшенная на сумму расходов, которые включаются в операционные расходы согласно разделу III НКУ (п. 177.4 НКУ), в том числе амортизации производственных ОС (п. 138.1 и 138.8 НКУ). Разница между полученным доходом и разрешенными расходами облагается налогом по ставкам, определенным ст. 167 НКУ, — 15%, а если месячный доход превышает размер 10 минимальных заработных плат, установленных на 1 января отчетного года, — по ставке 17% с суммы превышения.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат перерасчету по официальному курсу НБУ на дату их получения (начисления), в соответствии с п. 164.4 НКУ. Дата их получения в случае денежных расчетов, определяется по «кассовому» методу, т. е. по дате поступления выручки на счет арендодателя.

На предпринимателей на общей системе налогообложения распространяются правила об избежании двойного налогообложения и возможности зачета уплаченного за рубежом подоходного налога в счет подлежащего уплате в Украине НДФЛ (пп. 170.11.2 НКУ). Такой зачет может быть осуществлен при условии наличия справки, полученной от государственного органа страны, в которой получен доход, уполномоченного взимать такой налог, о сумме уплаченного налога или сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Эта справка подлежит легализации в установленном законодательством Украины порядке (п. 13.5 НКУ). Размер налога, подлежащего зачету, не может превышать размер НДФЛ, подлежащего уплате в Украине по результатам налогового года (пп. 170.11.4 НКУ).

Нормативная база

  • Закон №185 — Закон Украины от 23.09.94 г. №185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».
  • Закон №5480 — Закон Украины от 06.11.2012 г. №5480-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по расширению инструментов влияния на денежно-кредитный рынок».
  • Декрет №15-93 — Декрет КМУ от 19.02.93 г. №15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля».
  • Постановление №475 — Постановление НБУ от 16.11.2012 г. №475 «Об изменении сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров и введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте».

Олег КОРУЖИНЕЦ, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

«ДК» №08/2013 (рус.)

«ДК» №08/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.