(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Предприниматель на общей системе имеет право на расходы на содержание грузового автомобиля для хоздеятельности

Предприниматель на общей системе налогообложения осуществляет перевозку товаров по заказу. Собственником всех грузовых автомобилей является он сам, но как физическое лицо. Имеет ли право такой предприниматель на расходы на ГСМ, запчасти и ремонт, если автомобили оформлены на него как на физлицо, а используются им же, но в предпринимательской деятельности?

Право физического лица на осуществление предпринимательской деятельности, не запрещенной законом и при условии ее государственной регистрации, предусмотрено ст. 50 ГКУ, ч. 1 ст. 128 ХКУ.

В хозяйственных отношениях такие физлица выступают не как физлица, а как предприниматели, с использованием имущества, которое в данном случае принадлежит им же, но как физическим лицам.

В силу предписаний ст. 325 ГКУ субъектами права частной собственности являются физические и юридические лица. И хотя о предпринимателях здесь не упоминается, все же такое физлицо как собственник имущества вправе использовать его для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом. Законом могут быть установлены условия использования собственником своего имущества для осуществления предпринимательской деятельности (части 1, 2 ст. 320 ГКУ).

Такого специального закона на данный момент нет. Теперь возможность разграничить хозяйственную компетенцию физлица-предпринимателя и права и обязанности физического лица в части режима использования собственного имущества предоставляют общие положения ГКУ, ХКУ, других действующих нормативно-правовых актов.

В соответствии с ч. 1 ст. 133 ХКУ, основу правового режима имущества субъектов хозяйствования, на которой зиждется их хозяйственная деятельность, составляют право собственности и другие вещные права: право хозяйственного ведения, право оперативного управления.

В то же время имущество, используемое в хозяйственной деятельности, может находиться в совместной собственности двух или более собственников (ч. 2 ст. 134 ХКУ).

Учитывая приведенное и предписания ст. 55 ХКУ, для предпринимателей как хозсубъектов установлена необходимость иметь отдельное имущество. Однако, по нашему мнению, это скорее говорит о необходимости иметь материально-техническую базу для осуществления хоздеятельности, чем об обязанности отделять имущество физлица от имущества предпринимателя.

Такое утверждение не противоречит предписаниям ст. 52 ГКУ, связывающей ответственность предпринимателя с имуществом, которое используется как в предпринимательской деятельности (связано с ней), так и со всем личным имуществом и долей в праве общей совместной собственности супругов, которая будет принадлежать ему при разделе этого имущества (если такое физлицо-предприниматель состоит в браке).

Поэтому ввиду оформления права собственности на грузовые автомобили именно на физлицо использование его в хоздеятельности не может ставиться под сомнение, если в регистрационных данных предпринимателя в ЕГР значится такой вид деятельности, как перевозка (коды видов деятельности согласно КВЭД-2010 — 49.41, 49.42).1

1 Следует обратить внимание на то, что в случае, если предприниматель занимается торговлей, скажем, бытовой техникой и, соответственно, предлагает доставку товаров покупателям за собственный счет, следует понимать, что доставка не является перевозкой. И вписывать указанные коды КВЭД как один из видов деятельности не нужно. Если же такая доставка осуществляется за счет покупателя, то это уже будет одним из видов хоздеятельности, от которой получается доход. При этом следует оформлять все документы как при перевозке и внести указанные коды КВЭД у госрегистратора в ЕГР.

Что касается расходов на ГСМ, запчасти и ремонт, то здесь следует вспомнить, что объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя (п. 177.2 НКУ).

Такими документами, поскольку мы говорим о грузовом автомобиле, должны были бы быть документы, свидетельствующие о вводе в эксплуатацию такого ОС. Однако поскольку бухучет у предпринимателей не ведется (такая обязанность не установлена действующим законодательством), то как хозсубъект предприниматель должен связать документально такие автомобили с хоздеятельностью, издав приказ об использовании.

В соответствии с п. 177.4 НКУ в перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, входят документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III этого Кодекса.

Что касается горюче-смазочных материалов, то, как и у юрлица, необходимо подтвердить такое использование и связь с хоздеятельностью, в частности, ТТН, путевым листом грузового автомобиля (приказ Минтранса от 29.12.95 г. №488/346) и документами, свидетельствующими о приобретении горючего.

Что касается ремонта автомобиля, то в соответствии с пп. 138.10.3 НКУ в состав прочих расходов относятся расходы на сбыт, которые включают расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в частности:

— расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

— расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

— расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Таким образом, предприниматель, использующий собственные грузовые автомобили в хозяйственный деятельности, имеет право на расходы, которые включают расходы и на ГСМ, и на ремонт, и на запчасти, в т. ч. когда речь идет о гарантийном ремонте и обслуживании.

Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №07/2013 (рус.)

«ДК» №07/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.