(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Соцльгота в 2012 году: что, кому, в каком размере

Вот и наступил новый год. Вступили в силу все запланированные изменения в налоговом законодательстве. Изменилось ли что-то в порядке предоставления налоговой социальной льготы (далее — НСЛ)? Каков ее размер на 2012 год? Кто сможет пользоваться НСЛ в 2012-м? Дальше ответим на эти вопросы.

Лица, которые могут пользоваться НСЛ в 2012 году

Как и в прошлом году, НСЛ могут пользоваться любые физлица — плательщики НДФЛ, как резиденты, так и нерезиденты, но в случае, если они состоят в трудовых отношениях и подали по месту таких отношений заявление на применение НСЛ.

Новая типовая форма этого заявления, к сожалению, до сих пор не утверждена, хотя со времени вступления в силу НКУ и утраты силы Приказа №461, которым была утверждена старая форма заявления, прошел год. Значит, до тех пор, пока законодатели не исправят этот недостаток, и далее в течение года заявления на применение НСЛ можно подавать в произвольной форме.

Доход, к которому применяется НСЛ в 2012 году

Согласно пп. 169.4.1 НКУ, НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы и других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений. В частности, к таким приравненным компенсациям относится сумма больничных (см. письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. №697/6/17-0715, «ДК» №9/2011).

Размер такого дохода не должен превышать сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. Учитывая то, что согласно Закону о Госбюджете-2012 размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц на 01.01.2012 г. составляет 1073,00 грн, в 2012 г. размер дохода, к которому применяется НСЛ, равен 1500,00 грн (см. пример 1).

При этом, как и ранее, следует учитывать два момента.

Во-первых, для некоторых плательщиков НДФЛ НКУ устанавливает свой размер дохода, к которому применяется НСЛ. Предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, которые предусмотрены пп. 169.1.2 и пп. «а» и «б» пп. 169.1.3 НКУ, в 2012 году определяется как произведение 1500,00 грн и соответствующего количества детей (см. пример 2).

Во-вторых, если налогоплательщик получает доходы в виде зарплаты за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или нахождения налогоплательщика на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. То есть если работодатель имеет дело с так называемыми переходящими (то есть выплачиваемыми в текущем месяце за будущие или прошлые месяцы) отпускными или больничными, для правильного исчисления НДФЛ такие доходы следует разделить на месяцы, к которым они относятся, и облагать налогом вместе с остальной зарплатой за такие месяцы — отдельно за каждый месяц (см. пример 3).

Кроме того, согласно пп. 169.2.3 НКУ НСЛ не может применяться к:

1) другим доходам налогоплательщика, чем зарплата;

2) зарплате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета;

3) доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также иной независимой профессиональной деятельности.

Размер НСЛ в 2012 году

Согласно п. 169.1 НКУ, базовый, то есть 100-процентный, размер НСЛ составляет 100% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (из расчета на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года. Как мы уже упоминали, такой прожиточный минимум на 01.01.2012 г. составляет 1073,00 грн. Но, как и в предыдущем году, согласно п. 1 раздела ХIХ НКУ, вплоть до 31.12.2014 г. НСЛ предоставляется в размере, равном 50% размера такого прожиточного минимума, — для любого налогоплательщика.

Следовательно, размер 100% НСЛ в 2012 г. в течение всего года составляет 536,50 грн. Такая базовая НСЛ применяется для любого налогоплательщика, подавшего работодателю соответствующее заявление, а также для налогоплательщика, содержащего двоих или более детей в возрасте до 18 лет, — из расчета на каждого такого ребенка.

Пример 1 Применение базовой ставки НСЛ. Работнику в январе 2012 г. начислены зарплата в размере 600,00 грн и больничные — 700,00 грн. При приеме на работу он подал заявление на применение НСЛ 100% на себя. Налогообложение дохода работника будет происходить так:

600,00 + 700,00 = 1300,00 грн < 1500,00 грн, следовательно, есть право на применение НСЛ.

(1300,00 - 1300,00 х 3,6% - 536,50) х 15% = 107,51 грн.

Пример 2 Применение базовой ставки НСЛ для многодетных родителей. Работнику в январе 2012 г. начислена зарплата в размере 4000,00 грн. При приеме на работу он подал заявление на применение НСЛ 100% на троих несовершеннолетних детей.

Налогообложение дохода работника будет происходить так:

4000,00 грн < 4500,00 (1500,00 х 3) грн, следовательно, есть право на применение НСЛ.

(4000,00 - 4000,00 х 3,6% - 536,50х 3) х 15% = 336,98 грн.

Пример 3 Применение базовой НСЛ при переходящих выплатах. Работнику начислены больничные за декабрь 2011 г. (500,00 грн) — январь 2012 г. (700,00 грн) в сумме 1200,00 грн. При этом зарплата за отработанное время в декабре 2011 г. составила 800,00 грн, в январе — 400,00 грн. При приеме на работу он подал заявление на применение НСЛ 100% на себя.

Налогообложение дохода работника будет происходить так:

1) за декабрь 2011 г.: 500,00 + 800,00 = 1300,00 грн < 1320,00 грн, следовательно, есть право на применение НСЛ.

(1300,00 - 1300,00 х 3,6% - 470,50) х 15% = 117,41 грн.

2) за январь 2012 г.: 700,00 + 400,00 = 1100,00 грн < 1500,00 грн, следовательно, есть право на применение НСЛ.

(1100,00 - 1100,00 х 3,6% - 536,50) х 15% = 78,59 грн.

НСЛ в размере 150% в 2012 г. составляет 804,75 грн и, как и в прошлом году, применяется к доходам в виде зарплаты и приравненным к ней доходам физлица, которое:

1) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем — из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

2) содержит ребенка-инвалида — из расчета на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет;

3) является лицом, отнесенным законом к 1-й или 2-й категорий лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

4) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;

5) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, имеющих право на 200% НСЛ;

6) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов;

7) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты», кроме лиц, имеющих право на 200% НСЛ.

Пример 4 Применение ставки НСЛ 150%. Работнице в январе 2012 г. начислена зарплата в размере 1410,00 грн. При приеме на работу она подала заявление на применение НСЛ 150% на себя в связи с тем, что она — одинокая мать. Налогообложение дохода работницы будет происходить так:

1410,00 грн < 1500,00, следовательно, есть право на применение НСЛ.

(1410,00 - 1410,00 х 3,6% - 804,75) х 15% = 83,17 грн.

НСЛ в размере 200% в 2012 г. составляет 1073,00 грн и, как и в прошлом году, будет применяться к доходам лиц, являющихся:

1) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы либо ордена Трудовой Славы, лицом, награжденным четырьмя и более медалями «За отвагу»;

2) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, и инвалидом I и II группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;

3) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным либо реабилитированным;

4) лицом, насильственно вывезенным с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или оккупированных фашистской Германией и ее союзниками;

5) лицом, находившимся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.

Для того чтобы применить любой из приведенных размеров НСЛ к своей зарплате, физлицо должно подать заявление о применении НСЛ с приведением нормы НКУ, дающей ему право на определенный размер НСЛ, и документов, подтверждающих такое право. Перечень всех документов, предоставляемых для пользования правом на НСЛ, и порядок их представления определяет КМУ в Постановлении №1227. А вот к зарплате государственных служащих НСЛ применяется во время ее начисления до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, но с представлением подтверждающих документов для установления размера льготы (пп. 169.2.3 НКУ).

Выбор размера НСЛ и срок ее действия

Как и в предыдущих годах, в 2012 году в случае, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, применяется только одна НСЛ, по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.

Единственное исключение — это случай, предусмотренный пп. «б» пп. 169.1.3 НКУ, то есть если НСЛ предоставляется лицу, содержащему ребенка-инвалида (или несколько детей-инвалидов). В этом случае НСЛ 150% из расчета на каждого такого ребенка прибавляется к базовой 100-процентной льготе, определенной подпунктом 169.1.2 этого пункта. А она, в свою очередь, установлена для налогоплательщика, содержащего двоих или более детей в возрасте до 18 лет, также из расчета на каждого такого ребенка (см. пример 5).

Пример 5 Применение НСЛ для многодетных родителей, содержащих ребенка-инвалида. Работнику в январе 2012 г. начислена зарплата в размере 5000,00 грн. При приеме на работу он подал заявление на применение НСЛ 100% на себя, 100% — на троих несовершеннолетних детей и 150% — на ребенка-инвалида. Налогообложение дохода работника будет происходить так:

5000,00 грн < 6000,00 грн (1500,00 грн х 4), следовательно, есть право на применение НСЛ.

(5000,00 - 5000,00 х 3,6% - 536,5 х 4 - 804,75) х 15% = 280,39 грн.

Опять же, как и ранее, по пп. 169.3.4 НКУ НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик:

— умер или объявлен судом умершим либо признан судом безвестно отсутствующим;

— утрачивает статус резидента;

— был уволен с места работы.

А если речь идет о льготной НСЛ, предоставляемой родителям, то такая НСЛ предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае его смерти до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится смерть. Право на получение такой НСЛ также утрачивается начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие, в случае:

— лишения налогоплательщика родительских прав;

— если он отказывается от ребенка;

— если он передает ребенка на государственное содержание, в том числе в учреждениях для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, взимается или нет плата за такое содержание;

— если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания.

НСЛ и предприниматель

Возникает вопрос: если предприниматель-«единоналожник» является одновременно наемным работником на предприятии, имеет ли право работодатель предоставлять такому работнику НСЛ к его зарплате?

Напомним, что с 1 января 2011 г. порядок налогообложения доходов физлиц регулирует НКУ. В соответствии с пп. 169.2.1 НКУ налоговая социальная льгота применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы (пп. 14.1.48 НКУ) только по одному месту его начисления (выплаты).

Одновременно пп. 169.2.3 НКУ приводит конечный перечень доходов физлиц, к которым НСЛ не может быть применена. Как мы указали выше, НСЛ не применяется, в частности, к доходам самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Именно поэтому, если работник одновременно является и предпринимателем, он имеет право на НСЛ к начисленной ему зарплате, если ее размер не превышает предельный размер, установленный пп. 169.4.1 НКУ, т. е. 1500 грн в 2012 году.

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • Закон о Госбюджете-2012 — Закон Украины от 22.12. 2011 г. №4282-VI «О Государственном бюджете Украины на 2012 год».
  • Постановление №1227 — Постановление КМУ от 29.12.2010 г. №1227 «Об утверждении Порядка представления документов для применения налоговой социальной льготы».
  • Приказ №461 — Приказ ГНАУ от 30.09.2003 г. №461 «Об утверждении форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования налогоплательщиков».

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №05/2012 (рус.)

«ДК» №05/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.