(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Налог на прибыль: изменения-2016

В конце 2015 года бухгалтеров интересовало, с чем бизнес входит в новый 2016 год. Поскольку интрига в части нововведений сохранялась, пока Закон №9091 не был подписан Президентом, рассмотрим, какие из наших надежд исполнились и к чему следует быть готовыми в 2016 году.

Отчетные периоды

В соответствии с обновленной редакцией п. 137.4 НКУ, налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев из п. 137.5 НКУ, являются календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Нормами п. 137.5 НКУ годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для:

— плательщиков налога, зарегистрированных в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), которые уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году;

1 Закон Украины от 24.12.2015 г. №909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году».

— производителей сельскохозяйственной продукции;

— плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов) по правилам бухучета за предыдущий годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 миллионов гривень.

Следовательно, все плательщики налога, у кого доход за 2015 год, определенный по правилам бухучета, составляет менее 20 миллионов гривень, в 2016 году будут отчитываться только по итогам года.

Авансовые взносы

В соответствии с нормами п. 9 подраздела 4 раздела ХХ НКУ, с 01.01.2016 г. авансовые взносы в размере 1/12 от суммы налога за предыдущий год отменяются.

На 2016 год вводится переходный период: по предписаниям п. 38 подраздела 4 раздела ХХ НКУ, плательщики налога на прибыль предприятий уплачивают до 31 декабря 2016 года авансовый взнос по этому налогу в размере 2/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за три квартала 2016 года. Это напоминает уже хорошо забытый отчетный период 11 месяцев отчетного года. Исходя из такой формулировки, возможно, все плательщики налога на прибыль вынуждены будут подать декларацию за три квартала и на ее основании уплатить авансовый взнос. Правда, относится ли это конкретно к плательщикам с годовым отчетным периодом, Законом №909 прямо не определено.

А вот при выплате дивидендов придется уплачивать авансовые взносы: это предусмотрено пунктом 57.1-1 НКУ (в этой части Законом №909 ничего не изменено).

Налог на недвижимость

В 2015 году была проблема учета расходов по начислению (уплате) налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. С одной стороны, в бухучете налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи относятся к административным расходам согласно п. 18 П(С)БУ 161. Нормами п. 137.5 НКУ предусматривалось уменьшение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на сумму начисленного и уплаченного налога на имущество (в части налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка) с объектов нежилой недвижимости. Учитывая, что ключевой фактор в данном вопросе — уплата таких налоговых обязательств в рамках предусмотренных законодательством сроков, авансовый взнос по налогу на имущество, уплаченный за IV квартал 2015 года до 30 января 2016 года, должен был бы уменьшить налог на прибыль, начисленную за 2015 год.

1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. №318.

Отдельные корректировки финансового результата по данным бухучета на сумму налога на имущество (в части налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка) разделом III НКУ не были предусмотрены. Обратите внимание, что в декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. №897, такое уменьшение уже есть — стр. 16.2 приложения ЗП к декларации.

Так что, по сути, у нас получалось удвоение: сначала налог на имущество отражался в составе административных расходов и тем самым принимал участие в исчислении финансового результата до налогообложения, а затем уже исчисленный налог на прибыль уменьшался на сумму такого начисленного и уплаченного налога на имущество.

Теперь эта же норма содержится в п. 137.6 НКУ. Но есть определенные процедурные изменения. Если раньше речь шла об уменьшении на сумму начисленного и уплаченного налога, то теперь — об уменьшении налога на прибыль за отчетный период на сумму начисленного за отчетный период налога на недвижимость. Следовательно, если налог на прибыль меньше, указывается, что суммы налога на недвижимость не переносятся на следующие отчетные периоды. Проблема с удвоением осталась и на 2016 год.

Новые разницы

По предписаниям нового п. 40 подраздела 4 раздела ХХ НКУ, финансовый результат до налогообложения в 2015 году уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий, плательщиков единого налога четвертой группы и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других налогоплательщиков, уплачивающих авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов. Аналогичная норма (пп. 140.4.1 НКУ) будет действовать с 01.01.2016 г. и для следующих отчетных периодов. По нашему мнению, здесь возможна одновременная работа двух норм (пп. 140.4.1 НКУ и п. 40 подраздела 4 раздела ХХ НКУ) в части определения объекта налогообложения за 2015 год.

Пунктом 39 подраздела 4 раздела ХХ НКУ предусмотрены новые разницы, которые будут действовать в случае принятия Закона о финансовой реструктуризации и направлены на нивелирование в налоговом учете влияния доходов от реструктуризации (списания, рассрочки, отсрочки) долга должника. Пока правительственный законопроект о финансовой реструктуризации №3355 не принят — его рассмотрение отложено.

Пунктом 37 подраздела 10 раздела ХХ НКУ предусмотрен также порядок выполнения контролирующими органами плана реструктуризации, согласованного согласно закону о финансовой реструктуризации (далее — план реструктуризации), или плана санации, утвержденного согласно статье 6 Закона Украины от 14.05.92 г. №2343-XII «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом».

Как закрываем 2015 год

Законопроектом №3688 предусматривалось установить «задним числом» специальные правила определения объекта обложения налогом на прибыль за 2015 год. Это поставило бы с ног на голову весь учет за 2015 год, который уже был наработан и отражен в регистрах учета данных. В Законе №909 этих изменений нет. Значит, закрываем 2015 год по уже знакомым правилам, которые успели изучить в редакции НКУ, действовавшей до 01.01.2016 г.

Юлия КЛОВСКАЯ, главный редактор

«ДК» №01-02/2016 (рус.)

«ДК» №01-02/2016 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.